Оглавление


ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. Теоретические основы развития кредитных операций с помощью автокредитования 5
ГЛАВА 2. Учет кредитных операций 14
2.1.Предоставление (размещение) денежных средств клиентам банка 14
2.2. Возврат клиентом-заемщиком предоставленных ему денежных средств и уплата процентов по ним 18
2.3. Бухгалтерский учет операций по предоставлению (размещению) денежных средств и их возврату (погашению)*(1) 21
2.4. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств*(2) клиенту-заемщику в балансе банка-кредитора 21
2.5. Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка-кредитора 26
2.6. Бухгалтерский учет получения и возврата предоставленных денежных средств в балансе банка-заемщика 31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 43
Литература 44




ВВЕДЕНИЕ

В соответствии со статьей 56 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России настоящим ус-танавливает порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств клиентам, в том числе другим банкам (здесь и далее по тексту - "клиенты банка") - юридическим и физическим лицам независимо от того, имеют они или не имеют расчетные, текущие, депозитные, корреспондентские счета в данном банке, и возврату (погашению) клиентами банков полученных денежных средств, а также бухгалтерский учет указанных операций .
Финансовый кризис нанес мощный удар по всем без исключения отраслям экономики, в том числе и по автомобилестроению. Пытаясь поддержать отечественного производителя и стимуировать спрос на его продукцию, государство разработало систему льготного автокредитования. Свою пользу из очередного госпроекта могут извлечь и рядовые потребители, однако им будет нелишне узнать о заложенных в программу подводных камнях.
Но в постановлении правительства от 19 марта 2009 года N 244 и сопутствующих ему нормативных актах нашлось немало обстоятельств, ограничивающих свободу действий покупателя.
Целью настоящей работы является изучение кредитных операций по ав-токредитованию.
Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:
ГЛАВА 1. Теоретические основы развития кредитных операций с помощью автокредитования
ГЛАВА 2. Учет кредитных операций
2.1.Предоставление (размещение) денежных средств клиентам банка
2.2. Возврат клиентом-заемщиком предоставленных ему денежных средств и уплата процентов по ним
2.3. Бухгалтерский учет операций по предоставлению (размещению) денежных средств и их возврату (погашению)
2.4. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств*(2) клиенту-заемщику в балансе банка-кредитора
2.5. Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка-кредитора
2.6. Бухгалтерский учет получения и возврата предоставленных денежных средств в балансе банка-заемщика
Метод исследования – изучение литературных источников и нормативных документов.








ГЛАВА 1. Теоретические основы развития кредитных операций с помощью автокредитования

Первое ограничение касается стоимости машины, приобретаемой по про-грамме льготного кредитования. Она не должна превышать 350 тысяч рублей.
В этом мнении нас укрепляет другая часть постановления, в которой указано, что взять заем можно только на машину, произведенную на территории России, а ведь многие автогиганты так и не решились построить заводы в нашей стране. Ну а следующее уточнение окончательно "убирает" из числа участников госпрограммы значительную часть потенциальных клиентов автосалонов. Оно гласит, что приказом Министерства промышленности и торговли от 20 февраля 2009 г. N 77 утвержден специальный перечень автомобилей, которые реально приобрести с "госскидкой" (с полным списком моделей, предложенных вниманию россиян, можно ознакомиться, взглянув на таблицу 1). Большинство позиций в нем заняли модификации машин, сделанные руками рабочих Волжского автозавода. Кроме того, в число дотируемых попало по одной модели УАЗа, "Рено", "Шкоды", "Шевроле", "Киа", "Форда" и "Фиата". Назвать разнообразным данный ассортимент язык не поворачивается.

Таблица 1.Перечень автомобилей участвующих в госпрограмме

┌────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────┐
│ N п/п │ Модель автомобиля │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 1 │ Chevrolet NIVA │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 2 │ FiatAlbea │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 3 │ Ford Focus │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 4 │ Kia Spectra │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 5 │ LADA-1117 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 6 │ LADA-1118 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 7 │ LADA-1119 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 8 │ LADA-2104 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 9 │ LADA-21041 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ LADA-21043 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 11 │ LADA-2105 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 12 │ LADA-21053 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 13 │ LADA-2107 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 14 │ LADA-2111 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 15 │ LADA-21112 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 16 │ LADA-2112 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 17 │ LADA-21123 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 18 │ LADA-21124 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 19 │ LADA-2113 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 20 │ LADA-2114 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 21 │ LADA-2115 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 22 │ LADA-2121 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 23 │ LADA-2131 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 24 │ LADA-2170 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 25 │ LADA-2172 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 26 │ LADA-21703 │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 27 │ Renault Logan │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 28 │ Skoda Fabia │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 29 │ UAZ Hunter │
└────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────┘

Вскоре выяснилась и еще одна подробность: получить льготный кредит можно будет в отделениях всего лишь трех банков: ВТБ 24, Сбербанка и Россельхозбанка. Почему именно они? По словам директора Департамента автомобильной промышленности и сельскохозяйственного машиностроения Минпромторга Алексея Рахманова, для реализации программы выбраны те банки, которые имеют самое широкое географическое покрытие, чтобы жители страны могли получить кредит вне зависимости от того, где они проживают. "При этом в автосалонах будет информация об адресах ближайших отделений банков, в которые гражданин сможет прийти и оформить кредит", - добавил чиновник. Первоначальный взнос составляет 30 процентов от стоимости машины, остальную сумму можно занять у банка.
Надо взять во внимание, что ставки, по которым кредитные учреждения готовы выдать автозаем, разнятся. В настоящее время ВТБ 24 и Россельхозбанк готовы предоставить стандартный, непрофинан-сированный государством кредит под 18 процентов годовых, а Сбербанк - под 15. Если учесть, что государство, согласно условиям программы, доплачивает банкам по 8,67 процента годовых (две трети от действующей ставки рефинансирования), льготные займы в банках выдадут под указанные в таблице 2 проценты.

Таблица 2. Льготные процентные ставки по автокредитам, установленные банками-участниками госпрограммы (по состоянию на 22 апреля 2009 г.):

┌──────────────────────┬────────────────────────┬───────────────────────┐
│ N п/п │ Кредитная организация │ Процент │
├──────────────────────┼────────────────────────┼───────────────────────┤
│ 1 │ Сбербанк │ 6,33 │
├──────────────────────┼────────────────────────┼───────────────────────┤
│ 2 │ ВТБ 24 │ 9,33 │
├──────────────────────┼────────────────────────┼───────────────────────┤
│ 3 │ Россельхозбанк │ 9,33 │
└──────────────────────┴────────────────────────┴───────────────────────┘

Заметим, что оформить льготный кредитный договор можно будет лишь в течение текущего года, а все выплаты по нему необходимо произвести до 31 декабря 2011 года. Необходимо также подчеркнуть, что кредит, субсидированный государством, предоставляется исключительно в рублях. Кроме того, купить на полученные от банка средства разрешено лишь новый, а никак не подержанный автомобиль.
Каждый банк выставляет требования к заемщикам и предъявляемым ими документам. Частично условия эти совпадают, в чем-то разнятся. Например, все три банка готовы предоставить максимальный кредит в размере 245 тысяч рублей, все требуют от клиента документ, подтверждающий размер доходов и сумму произведенных удержаний за последние 6 месяцев (справка 2-НДФЛ), ну и, что вполне логично, все организации ограничивают максимальный срок действия договора двумя годами. Наконец, все три банка выдают кредиты только по месту регистрации заемщика - временной или постоянной.
В остальном требования к заемщикам у трех выбранных государством банков отличаются. К примеру, если Сбербанк объявляет о готовности сотрудничать с людьми, которым исполнился как минимум 21 год, то Россельхозбанк в этом плане более демократичен и обязуется выдать заем тем гражданам, кто достиг 18-летия. ВТБ 24 вообще разделил клиентов дерному признаку: на его средства вправе рассчитывать достигшие 21 года женщины и 23 лет - мужчины.
Максимальный возраст, по достижении которого реально рассчитывать на льготный автокредит, у Сбербанка составляет 75 лет. ВТБ 24 оказывает доверие людям не старше 60 лет, а Россельхозбанк - тем, кто способен расплатиться по займу до достижения 65-летия.
Что касается обеспечения кредита, то Сбербанк и Россельхозбанк настаи-вают на том, чтобы им стало приобретаемое имущество, а также поручительство супруги либо супруга заемщика. При этом договор залога приобретаемого автомобиля заключается до осуществления госрегистрации транспортного средства, одновременно с оформлением кредитного договора. В свою очередь ВТБ 24 обходится без поручительств. Он спокойно чувствует себя, имея в залоге купленный клиентом автомобиль.
Ну а теперь добавим немного "реалий" в нарисованную нами картину "автомобильного счастья". Те, кто обращался в салоны, желая купить тот или иной автомобиль, знают, что далеко не всегда могут получить желаемое сразу. Очень часто требуемой модели не оказывается в распоряжении дилеров, и они просят клиента подождать несколько месяцев, пока не подвезут необходимую машину. Уже первые недели действия программы льготного автокредитования выявили огромные проблемы с наличием авто, попавших в список Минпромторга.
Как правило, автосалоны готовы в любой день предоставить вниманию покупателя почти все модели тольяттинского автозавода, а вот со "Шкодами", "Шевроле" и другими иномарками выходят накладки. Более того, в некоторых салонах прямо заявляют о том, что под 350-тысячный лимит подпадают лишь базовые комплектации указанных в перечне иностранных автомобилей, а вот машины с антиблокировочной системой, усилителями руля, электростеклоподъемниками и прочими "прелестями" стоят гораздо дороже установленной правительством ценовой планки. И как апофеоз: даже машин в этой самой "базовой" комплектации у продавцов зачастую нет в наличии, ибо повседневный спрос на них минимален. Их нужно заказывать и ждать несколько месяцев, а там уж, глядишь - и 2009 год закончится, а с ним уплывет возможность получить широко разрекламированные государством льготы.
Вот и выходит, что чиновники в очередной раз позаботились в большей степени о производителях автомобилей (в первую очередь об АвтоВАЗе), а не о тех, кто должен на этих машинах ездить. Впрочем, если кто-то давно и упорно мечтал стать обладателем тольяттинской "пятерки" или "семерки" и у него есть деньги на первый взнос, а будущее не предвещает увольнения с занимаемой должности - поспешите в автосалоны и банки. Эта госпрограмма - для вас.
Тенденция последних лет показала, что россияне предпочитают довольно дорогие и комфортные автомобили. Причем на это не влияет даже тот факт, что доходы большинства граждан не позволяют им приобрести престижную машину. Они решают проблему изящным способом, уже давно ставшим модным на Западе, - автокредитом.
Автомобильный рынок в России растет значительными темпами. Например, продажи только за первый квартал этого года у лидеров (Daewoo, Hyundai, Mitsubishi, Nissan, Mazda) в несколько раз превысили показатели за аналогичный период прошлого года. Доля автомобилей, продаваемых в кредит, в среднем выросла с 25 до 40 процентов. Эти цифры показывают, что рост продаж и объем предоставленных кредитов образуют не только взаимосвязанную, но и взаимоподдерживающую систему. К такому же выводу пришли и участники конференции "Автокредитование: актуальные вопросы и перспективы развития", которую недавно провел журнал "Консультант" совместно с учебным центром "Банкир.ру". С докладами выступили представители банков "Авангард", "Союз", "Автобанк-Никойл", "Райффайзенбанк Австрия"; страховых компаний "Росно", "Росгосстрах", "Гута-Страхование" и другие. Докладчики проанализировали аспекты работы банков и автосалонов по программам автокредитования, обсудили проблемы, возникающие на пути потенциального заемщика, а также пути их преодоления.
Портрет заемщика в России с годами меняется, заметил Алексей Любченко, начальник управления розничного кредитования банка "Союз". Раньше, по его словам, к автокредитованию прибегали только представители малого и среднего бизнеса. Сейчас, в связи с тем что автокредитование развивается и занимает новые ниши на рынке, оно стало доступно и людям со средним доходом.
Портрет заемщика зависит от его территориальной расположенности. Например, Москва - город с более высоким уровнем дохода по сравнению со многими другими регионами России. Поэтому здесь намного чаще прибегают к автокредитованию дорогих машин иностранного производства. Но в столице гораздо меньший процент клиентов имеет подтвержденный (по справке 2-НДФЛ) доход, нежели в регионах.
В то же время банкиры отмечают, что региональные заемщики гораздо ответственнее своих столичных коллег. Они очень редко пропускают сроки платежей по кредиту, а зачастую гасят задолженность гораздо раньше назначенного времени.

Что должен банк предлагать своим потенциальным клиентам?
Во-первых, кредитная организация должна обеспечить максимальную экономию времени клиента. Большинство банков оформляют кредит только в рабочее время. Поэтому заемщику приходится отпрашиваться с работы, чтобы заполнить необходимые документы
Во-вторых, банк должен задуматься о снижении вероятности отказа. В случае если кредитоспособность клиента не позволяет ему воспользоваться программой, на которую он претендует, в интересах банка предложить другую.
Кредитные программы, которые банки предоставляют в последнее время, включает в себя три ключевых параметра: размер аванса, срок кредитования и процентную ставку.
Не так давно минимальный размер аванса составлял 30 процентов от стоимости автомобиля. Сейчас произошло его снижение вплоть до 0 процентов. Но несмотря на то что в целом для рынка автокредитования это позитивный сдвиг, тем не менее возникают проблемы.
С одной стороны, это проблема в разрезе взаимоотношений "банк - автосалон". Цена автомобиля, вышедшего за пределы автосалона, сразу падает минимум на 10 процентов от первоначальной стоимости. Поэтому банку приходится заключать с автосалоном договор обратного выкупа, чтобы уменьшить риск неполного возврата кредита в случае, если заемщик не может выплатить кредит. С другой стороны, снижение аванса неизбежно увеличивает процентную ставку по кредиту на 30-40 процентов.
Вторая составляющая программ, которые предлагают банки, - это срок кредита. В последнее время появились предложения об увеличении сроков до пяти лет. "Для клиента это безусловно положительно сказывается на размере ежемесячного платежа - он снижается, - однако это также приводит к увеличению процентной ставки по кредиту. И, как следствие, переплате за кредит".
Третий параметр - ставка процентов по кредиту. Сейчас наблюдается общая тенденция снижения ставок. Многие банки давно предлагают клиентам взять автокредит под 9 процентов годовых в валюте. Однако заметного снижения процентных ставок в ближайшем будущем все же не предвидится. По его словам, уже сейчас они находятся практически на минимально возможном уровне.
Таким образом, крайние значения любого из указанных основных параметров ухудшают условия автокредита для клиента.
Основным источником погашения кредита является заработная плата физического лица. В идеале она должна полностью подтверждаться справкой по установленной форме 2-НДФЛ. Однако, значительный клиентский сегмент (трудящийся, платежеспособный и кредитоспособный), на который и рассчитан массовый розничный продукт, не имеет возможности полностью официально подтвердить свои доходы.
Проблема "серых" доходов - это проблема не только клиента.
Банк, будучи заинтересованным в продвижении автокредитования и удержании позиций на рынке, сам должен принимать решения по урегулированию данного вопроса.
Банки имеют возможность кредитовать население и без полного официального подтверждения доходов клиентов. Сегодня они смотрят клиента в динамике, оценивают его трудовую деятельность, профессию и социальный статус. Все это в совокупности позволяет прогнозировать положение клиента в ближайшем будущем.
Реальной проблемой автокредитования является постоянная регистрация заемщика в каком-либо ином регионе. То есть отсутствие московской или под-московной прописки при обращении в столичный банк.
Особенность автокредитования заключается в том, что все автомобили подлежат обязательной регистрации в ГИБДД по месту постоянной регистрации владельца. Банк, предоставляя автокредит заемщику, не имеющему московской или областной прописки, приобретает дополнительный риск и дополнительные обязанности. В частности, ему необходимо проводить мониторинг срока временной регистрации клиента, своевременного ее продления и соответствующего продления государственной регистрации автомобиля. На практике это весьма затруднительно.
А если заемщик вообще решит переехать в другой регион, то может воз-никнуть конфликтная ситуация. Паспорт транспортного средства (ПТС) находится на хранении в банке, при этом он необходим человеку для постановки на учет в другом городе. В свою очередь банк не может вернуть ПТС, так как рискует навсегда расстаться с залогом.
Все эти факторы значительно повышают риски кредитной организации. Из-за них возрастает стоимость кредита и возникают дополнительные пробле-мы для заемщика.






ГЛАВА 2. Учет кредитных операций
Под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со статьей 1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" банк передает денежные средства на условиях платности, срочности и возвратности, а клиент банка осуществляет возврат полученных денежных средств в соответствии с условиями договора.
Размещение (предоставление) денежных средств может осуществляться как в национальной валюте Российской Федерации, так и иностранных валютах с соблюдением требований действующего законодательства.
Банк разрабатывает и утверждает соответствующие внутренние докумен-ты, определяющие его политику по размещению (предоставлению) средств, а также учетную политику и подходы к ее реализации, документы определяющие процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств, доку-менты, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, включающие внутренние правила размещения средств, в том числе правила кредитования клиентов банка.
Содержание указанных документов не должно противоречить действующему законодательству Российской Федерации, нормативным актам Банка России и настоящему Положению.

2.1.Предоставление (размещение) денежных средств клиентам банка

Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:

юридическим лицам - только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета (далее по тексту настоящего Положения - банковский счет клиента-заемщика), в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы;
физическим лицам - в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента - заемщика физического лица, под которым в целях настоящего Положения понимается также счет по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц в банке либо наличными денежными средствами через кассу банка;
предоставление (размещение) средств в иностранной валюте юриди-ческим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке.

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка осуществляется следующими способами:
1) разовым зачислением денежных средств на указанные в п. 2.1. настоящего Положения банковские счета, либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу;
2) открытием кредитной линии, т.е. заключением соглашения/договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:
а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглаше-нии/договоре (далее по тексту настоящего Положения и Приложения к нему - "лимит выдачи");
б) в период действия соглашения/договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным соглашением/договором лимита (далее по тексту - "лимит задолженности").
При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующее соглашение/договор обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий с одновременным выполнением установленных настоящим подпунктом требований.
Условия и порядок открытия клиенту-заемщику кредитной линии опреде-ляются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) соглаше-нии/договоре, либо непосредственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств.
Под открытием кредитной линии следует понимать также заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление денежных средств клиенту-заемщику.
3) кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование банком банковского счета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;
Данный порядок в равной степени распространяется и на операции по предоставлению банками кредитов при недостаточности или отсутствии денежных средств на банковском счете клиента - физического лица ("овердрафт") в случае, если соответствующее условие предусмотрено заключенным договором банковского счета либо договором вклада (депозита).
4) участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств кли-енту банка на синдицированной (консорциальной) основе;
5) другими способами, не противоречащими действующему законодательству и настоящему Положению.
Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка.
В распоряжении указывается номер и дата договора/соглашения, сумма предоставляемых (размещаемых) средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, срок/сроки (дата) погашения (возврата) средств - общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям, для кредитных договоров - цифровое обозначение группы кредитного риска (изменение группы кредитного риска ссуды производится также на основании соответствующего распоряжения, классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска осуществляется банком в установленном Банком России порядке), стоимость залога (если имеется договор залога), сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных к распоряжению документов и другая необходимая информация.
Указанное распоряжение на предоставление (размещение) денежных средств, а также распоряжение по изменению группы кредитного риска переда-ются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.
В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к договору на предоставление (размещение) средств об изменении сроков (предоставле-ния/размещения средств по частям, погашения/возврата/ средств, включая уплату процентов) и/или процентных ставок и других условий составляется распоряжение за подписью уполномоченного должностного лица банка бухгалтерскому подразделению банка.
В соответствии со статьей 24 Федерального закона "О банках и банков-ской деятельности" банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств.
Классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска, создание резервов на возможные потери по ссудам производится в соответствии с Инструкцией Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 г. N 62а и Указанием Банка России "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 25.12.97 г. N 101-У (с учетом изменений и дополнений) .
2.2. Возврат клиентом-заемщиком предоставленных ему денежных средств и уплата процентов по ним
Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производится в следующем порядке:
1) путем списания денежных средств банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;
2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с банковского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается "без акцепта") при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета (при этом клиент-заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его банковский счет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии с заключенным договором/соглашением в порядке, установленном ст.847 ГК РФ);
3) путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается "без акцепта"), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;
4) путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков - физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств клиентов-заемщиков - физических лиц через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка-кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам-заемщикам, являющимся работниками банка-кредитора (по их заявлениям или на основании договора).
Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте осуществляется только в безналичном порядке.
В случаях, когда договором на предоставление (размещение) денежных средств не установлен срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга либо указанный срок определен моментом востребования (наступлением условия/события), то возврат суммы основного долга должен быть произведен клиентом-заемщиком в порядке, определенном настоящим пунктом, в течение 30 календарных дней со дня предъявления банком-кредитором официального требования об этом (не позднее следующего рабочего дня за днем наступления условия/события), если иной срок не предусмотрен соответствующим договором.
Порядок и форма официального востребования банком-кредитором возврата клиентом-заемщиком суммы предоставленных (размещенных) денежных средств определяются в соответствующем договоре на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до востребования". В частности, в этих целях может быть использовано сообщение банка-кредитора, передаваемое клиенту-заемщику средствами курьерской службы, по почте или специальным каналам связи, а также иными способами, оговоренными сторонами соглашения и устраняющими возможность возникновения коллизий относительно дня (даты) востребования исполнения клиентом-заемщиком своих обязательств по возврату суммы основного долга по соответствующему договору.
В установленный договором/соглашением день (являющийся датой уп-латы процентов по размещенным средствам и/или погашения/возврата основного долга по ним) работник бухгалтерии, ответственный за ведение счета клиента-заемщика, на основании соответствующего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным лицом банка, производит либо оформление бухгалтерскими проводками факта уплаты процентов по размещенным средствам и/или погашения основного долга по ним, либо при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком своих обязательств по договору переносит задолженность по начисленным, но не уплаченным (просроченным) процентам и/или по основному долгу по размещенным средствам на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и/или просроченных процентов.
Задолженность по предоставленным (размещенным) денежным средствам, безнадежная и/или признанная нереальной для взыскания в установленном Банком России порядке списывается с баланса банка-кредитора за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится на убытки отчетного года. Возмещение полученного в отчетном году убытка осуществляется в порядке, установленном Банком России.
Списание непогашенной задолженности по предоставленным (размещен-ным) денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора не является ее аннулированием, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания.
В соответствии со статьей 34 Федерального закона "О банках и банков-ской деятельности" банк обязан предпринять все предусмотренные законодательством меры для взыскания задолженности (включая проценты) с клиента-должника.
2.3. Бухгалтерский учет операций по предоставлению (размещению) денежных средств и их возврату (погашению)*(1)

2.4. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств*(2) клиенту-заемщику в балансе банка-кредитора

Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику, который обслуживается в банке-кредиторе.
Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:
Дебет счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета NN 320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473 - активные счета)
Кредит банковского счета клиента-заемщика (балансовые счета NN 30109, 30111, 30112, 30113, 401-408).
Предоставление средств клиенту-заемщику - физическому лицу:
Дебет счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета NN 455, 457 - активные счета)
Кредит балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" - при предоставления средств (выдаче кредита) наличными деньгами или счета по учету вкладов (депозитов) (балансовые счета NN 423, 426) - при предоставлении средств (выдаче кредита) в безналичном порядке.
Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику, который обслуживается в другом банке.
Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика (юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица):
Дебет счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета NN 320-323, 40308, 441-457, 460-473 - активные счета)
Кредит корреспондентского счета (NN 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).
Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем от-крытия клиенту-заемщику кредитной линии и в форме "овердрафта".
Бухгалтерские проводки по балансовым счетам. При этом в случае открытия клиенту-заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств. В случае если фактический срок предоставления (размещения) отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком-кредитором на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.
Операции по предоставлению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику "лимита выдачи":
В день, определенный соглашением/договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику "лимита выдачи" отражается на внебалансовом счете N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 99998
Кредит внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные ли-нии по предоставлению кредитов".
При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные ли-нии по предоставлению кредитов"
Кредит 99998.
При предоставлении клиенту-заемщику последней части кредита (послед-него транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"
Кредит 99998.
При этом внебалансовый счет N 91302 закрывается.
Операции по предоставлению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику "лимита задолженности":
В день, определенный соглашением/договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику "лимита задолженности" отражается на внебалансовом счете N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 99998
Кредит внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности".
При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по пре-доставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности""
Кредит 99998.
В случае если соглашением/договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление клиенту-заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой клиенту-заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного клиентом-заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям/договорам осуществляется в порядке, определенном п.п.1.3.2 настоящего Приложения. При этом в течение всего срока действия соглашения/договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете N 91309 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных обязательств банка-кредитора по предоставлению (размещению) денежных средств клиенту-заемщику, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных соответствующим соглашением/договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующий день (дату).
Операции по предоставлению кредитов в форме "овердрафта":
В день, определенный договором банковского счета (договором вкла-да/депозита) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по предоставлению (размещению) денежных средств клиенту-заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков - физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")") на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада/депозита) либо дополнительного соглашения к нему.
Одновременно сумма установленного клиенту-заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафта" отражается на внебалансовом счете N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности"" следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 99998
Кредит внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженно-сти".
При списании денежных средств с банковского счета клиента-заемщика сверх имеющегося на нем остатка, образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента-заемщика перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет лицевого счета на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков - физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")")
Кредит банковского счета клиента-заемщика и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованного клиентом-заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафта":
Дебет внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по пре-доставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности"
Кредит 99998.
Денежные средства, предоставленные (размещенные) на условии "до вос-требования" либо "до наступления условия/события", учитываются на балан-совых счетах второго порядка с наименованием "до востребования", а с момента востребования банком-кредитором суммы основного долга (наступления предусмотренного договором условия/события) следующим образом:
а) если договором предусмотрен конкретный срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга, - на балансовых счетах второго порядка по учету размещенных средств, соответствующих этому сроку;
б) если конкретный срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до востребования", - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, размещенных на срок до 30 дней;
в) если конкретный срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до наступления условия/события" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, размещенных на условии "до востребования" либо "до наступления условия/события" до момента фактического погашения клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга либо ее отнесения на счета по учету просроченной ссудной задолженности в конце операционного дня, следующего за днем наступления соответствующего условия/события.
Денежные средства, предоставленные (размещенные) на условии "до вос-требования (до наступления условия/события), но не ранее определенного срока", учитываются на соответствующих счетах в зависимости от указанного срока, а после его наступления учитываются в порядке, установленном для денежных средств, предоставленных (размещенных) на условии "до востребования (до наступления условия/события)".
На сумму размещенных денежных средств банк-кредитор должен соз-давать резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком Рос-сии*(3).
Порядок бухгалтерского учета прекращения обязательств, связанных с размещением денежных средств по иным предусмотренным законодательством основаниям, кроме прекращения обязательства исполнением, определяется нормативными актами Банка России.

2.5. Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка-кредитора

Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом-заемщиком, который обслуживается в банке-кредиторе:
возврат денежных средств со счета клиента-заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:
Дебет банковского счета клиента-заемщика (балансовые счета NN 30109, 30111, 30112, 30113, 401-408 - пассивные счета)
Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета NN 320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473 - активные счета);
возврат денежных средств клиентом-заемщиком - физическим лицом:
Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций" - при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами
или счета по учету депозитов физических лиц, по лицевому счету вкладчика (балансовые счета N 423 (кроме счета N 42308), 426 (кроме счета N 42608) - при возврате средств (погашении кредита) в безналичном порядке
или счета по учету расчетов с работниками банка по оплате труда по лицевому счету работника (балансовый счет N 60305 "Расчеты с работниками банка по оплате труда") - при возврате средств (погашении кредита), предоставленного сотруднику банка
Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета N 455, 457 - активные счета).
Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом-заемщиком, который обслуживается в другом банке.
Поступление денежных средств от клиента-заемщика - юридического ли-ца, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица на корреспондентский счет банка-кредитора:
Дебет корреспондентского счета (N 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115)
Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета N 320-323, 40308, 441-457, 460-473 - активные счета).
Погашение (возврат) кредитов, предоставленных в рамках открытой клиенту-заемщику кредитной линии и в форме "овердрафта".
Операции по погашению кредитов по соглашениям/договорам об от-крытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику "лимита выдачи":
При погашении (полном/частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, неиспользованный клиентом-заемщиком "лимит выдачи" на внебалансовом счете N 91302 не восстанавливается.
При прекращении действия соглашения/договора об открытии кредитной линии (в случае если клиент-заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором "лимит выдачи"), осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные ли-нии по предоставлению кредитов"
Кредит 99998.
При этом внебалансовый счет N 91302 закрывается.
Внебалансовый счет N 91302 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент-заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита).
Операции по погашению кредитов по соглашениям/договорам об от-крытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику "лимита задолженности":
При погашении (полном/частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет 99998
Кредит внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженно-сти".
При прекращении действия соглашения/договора об открытии кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет внебалансового счета N 91309 "Неиспользованные лимиты по пре-доставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности"
Кредит 99998.
При этом внебалансовый счет N 91309 закрывается.
В случае если соглашением/договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление клиенту-заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой клиенту-заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного клиентом-заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям/договорам осуществляется в порядке, определенном настоящим Приложением.
Операции по погашению кредитов в форме "овердрафта":
Лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предостав-ленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков - физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")") обнуляется при полном погашении клиентом-заемщиком кредита, предоставленного в форме "овердрафта", и закрывается по истечении срока действия соответствующего договора/соглашения.
При погашении (полном/частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет 999

.

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 5
1.1 СТАНОВЛЕНИЕ СИСТЕМЫ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ 5
1.2 ВИДЫ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ 9
ГЛАВА 2. ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНАЯ ПОЛИТИКА БАНКА И УЧЕТНЫЕ ОПЕРАЦИИ 15
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПРИ КPЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ 15
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 35
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. АНАЛИЗ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ 37


Введение

Актуальность. В настоящее время кредитные организации составляют основу активной экономической деятельности, поскольку, во-первых, управляют системой платежей, во-вторых, аккумулируют собственные и привлеченные ресурсы для кредитования инвестиций в развитие экономики страны, в-третьих, регулируют денежное обращение в стране. Таким образом, рынок неизбежно выдвигает банк в число основополагающих, ключевых элементов экономического регулирования.
Рефинансирование (англ. refinancing) – это повторное финансирование на основе новых заимствований; перепродажа коммерческим банкам кредитных денег, приобретенных ими у центрального банка; пролонгирование срока действия предоставленного займа и увеличения его размера; перенос действующего ипотечного кредита на другую недвижимость.
Обеспечение устойчивости банков невозможно без решения вопросов управления банковской деятельностью и регулирования банковской ликвидности, которые регулирует Банк России, организуя систему их рефинансирования. Таким образом, процесс рефинансирования кредитных организаций является весьма актуальной темой для изучения.
Целью настоящей работы является изучение форм рефинансирова-ния кредитных организаций, направления развития рефинансирования.
Исходя из цели исследования, были поставлены следующие задачи:
1. рассмотреть понятие и классификацию рефинансирования кре-дитных учреждений;
2. изучить историю становления рефинансирования банков в Российской Федерации;
3. сформулировать условия рефинансирования банков;
4. проанализировать историю развития ОАО "Дальневосточный банк";
Методология исследования. В ходе изучения проблем рефинансирования банков применялись методы системного анализа теоретического и практического материала, общенаучные методы и приемы (научная абстракция, анализ и синтез, группировки, сравнения, обобщения).
Практическая значимость исследования состоит в разработке предложений и рекомендаций по рефинансированию, использование которых коммерческими банками позволит увеличить ресурс кредитной организации.


Глава 1. Сущность рефинансирования кредитных организаций

1.1 Становление системы рефинансирования коммерческих банков

Задачи и рост российской экономики требуют адекватной финансовой поддержки со стороны банковского сектора как предприятиям и организациям, так и частным лицам. На первый план выступает проблема привлечения дешевых ресурсов для российских кредитных организаций.
Банки, ориентированные на активное развитие и расширение своей деятельности в настоящее время сталкиваются с необходимостью привлечения значительных ресурсов. Расширение возможностей по кредитованию населения и предприятий в условиях роста российской экономики побуждает российские кредитные институты к активному поиску источников финансирования. Кредитные организации стараются не упустить своих позиций и активно развиваться. Данная тенденция характерна для всех российских кредитных институтов, начиная от крупных столичных банков, заканчивая небольшими региональными банками.
История становления рыночных инструментов рефинансирования в отечественной банковской системе ведет свой отсчет с момента отказа Банка России от целевого кредитования государственных предприятий, доставшегося ему в наследство от Государственного банка СССР.
Существовавшая в начале 1990-х гг. практика предусматривала предоставление централизованных кредитных ресурсов промышленной клиентуре по заранее оговоренным перечню и процентным ставкам. Коммерческим банкам в данной схеме отводилась роль посредника между Центральным банком и предприятиями. Однако разраставшийся системный кризис в экономике, породивший цепочку массовых невозвратов ранее выданных ссуд, и частые случаи злоупотреблений и мошенничества привели к ликвидации данной схемы.
Именно на этом этапе за образец для подражания в формировании новой рыночной системы рефинансирования отечественных банков была взята практика центральных банков развитых стран. Немаловажная роль в формировании инструментария денежно-кредитной политики принадлежала и Международному валютному фонду, предлагавшему активно использовать инструменты регулирования ликвидности для стерилизации денежной массы - важнейшего элемента программы финансовой стабилизации в России.
Вместе с тем становлению системы рефинансирования в России, сколько-нибудь похожей на таковую в развитых странах, препятствовало практическое отсутствие внутреннего финансового рынка - основы совре-менного инструментария денежно-кредитной политики. В сложившихся условиях основная ставка денежными властями была сделана на форсированное развитие отечественного рынка государственного внутреннего долга - ГКО/ОФЗ.
К 1995 году старая система рефинансирования уже практически не действовала, а новая еще не заработала. Фактически единственным источ-ником "вливаний" централизованных ресурсов оставались банки с государственным участием (Сбербанк, Внешторгбанк, Промстройбанк, Агропромбанк), а остальные коммерческие банки в условиях массовых невозвратов кредитов сталкивались с перманентной нехваткой текущей ликвидности. При отсутствии возможности мобилизации ресурсов на других сегментах финансового рынка банки держались исключительно на межбанковских займах (доля которых составляла до 30% пассивов коммерческих банков), для возникновения финансовых затруднений достаточно было лишь временно купировать перелив свободных денежных средств внутри банковской системы. Именно это и произошло в августе 1995 г.
Началом формирования "новой схемы" рефинансирования банков принято считать период середины 90-х годов, когда Банк России совместно с Правительством Российской Федерации решили отказаться от прямого финансирования дефицита государственного бюджета.
Бурное развитие различных форм рефинансирования, однако, не оказывало существенного воздействия на динамику денежной базы и краткосрочную процентную ставку - основные операционные ориентиры Центрального банка. Важнейшим каналом влияния на размер денежной базы оставались операции Банка России на внутреннем валютном рынке и операции по прямой покупке и продаже государственных ценных бумаг. На краткосрочную процентную ставку в большей степени влияли операции по размещению новых займов Минфином России и спрос на ценные бумаги со стороны резидентов и нерезидентов. Рыночной нишей инструментов рефинансирования в 1995-1998 гг. являлось финансирование краткосрочных спекуляций на рынке ГКО/ОФЗ и на валютном рынке: за счет эффекта финансового рычага данные средства, взятые на короткий срок по стабильной процентной ставке, позволяли играть с "короткой" и "длинной" позиций с требуемым финансовым активом, извлекая доход, намного превышавший стоимость заемных ресурсов.
По мере становления рынка ГКО/ОФЗ основной акцент был переме-щен на введение популярных в мировой практике инструментов РЕПО и обратное РЕПО, по экономической сущности представляющих собой кредитование банковской системы под залог ценных бумаг. Кроме того, увеличение в структуре активов коммерческих банков высококачественных государственных облигаций позволило использовать их как залог для ломбардных кредитов, выдаваемых на срок до 1 мес.
Кризис 1998 г. стал важнейшим отправным пунктом для практики применения других, нестандартных, инструментов рефинансирования. Во-первых, это предоставление стабилизационного кредита - по сути, долгосрочного инструмента рефинансирования проблемных банков, процедура выдачи которого, равно как и его размер и срок возврата, четко не были регламентированы. Важным источником стабилизации ситуации с ликвидностью во второй половине 1998 г. явилось проведение так называемых "расшивок" неплатежей - предоставление краткосрочного кредита банковской системе со стороны Банка России в объеме части средств фонда обязательных резервов, предназначенного для проведения взаимного зачета встречных прав-требований кредитных организаций. Во-вторых, - это снижение норматива обязательного резервирования в целях экстренного долгосрочного пополнения ликвидности банковского сектора.
Далее шел поиск новых инструментов рефинансирования. Во-первых, была предпринята попытка разработать механизм выдачи кредитов рефинансирования под залог кредитных требований банков к предприятиям-заемщикам. Предполагалось, что выданные первоклассной промышленной клиентуре ссуды могли быть в последующем рефинансированы в Центральном банке с определенным дисконтом, зависящим от рейтинга и кредитной истории заемщика. Во-вторых, было реанимировано направление рефинансирования, позволяющее банкам переучитывать векселя своей промышленной клиентуры в Центральном банке и получать в рамках подобного переучета централизованные средне - и долгосрочные ресурсы.
Однако выделение кредитных ресурсов Банком России осуществля-лось лишь при предоставлении надежного, высоколиквидного залога, требования к которому жестко регламентированы. Как правило, в качестве такого залога выступали первоклассные ценные бумаги - государственные обязательства и близкие к ним по качеству активы. Именно поэтому была ограничена возможности использования ресурсов Банка России для пополнения ликвидности банковского сектора.
Потенциальным залогом могли бы выступить требования кредитных организаций к промышленной клиентуре. Однако использование данного актива, учитывая необходимость минимизации рисков Центрального банка, предполагало наличие достоверных сведений о платежеспособности и финансовом состоянии предприятий-заемщиков, между тем системы мониторинга предприятий как таковой в России не существует и по сей день. К тому же проверка кредитоспособности предприятия-заемщика требовала значительного времени, а кредит Банка России по такой схеме носил краткосрочный характер (до 6 мес.). Таким образом, для получения полугодового кредита было необходимо сопоставимое с этим сроком время для сбора и подготовки информации о заемщике, что практически сводило на нет эф-фект от возможности банка рефинансировать кредитные требование клиента у кредитора последней инстанции.
Введение инструмента "валютный СВОП" Банка России осенью 2002 г. означало расширение списка активов, принимаемых в залог для операций регулирования ликвидности банковского сектора, такой важной статьей, как иностранная валюта.
Крупные пакеты государственных ценных бумаг, являются редкостью для российской банковской системы, особенно среди средних и региональных банков, а иностранная валюта выступает вполне "профильным" активом для большинства отечественных кредитных организаций, поскольку ее присутствие в балансе напрямую связано с проведением банковских операций, в частности с обслуживанием внешнеторговых сделок клиентуры. Кроме того, в отличие от национального рынка ценных бумаг, внутренний валютный рынок обладает значительно большей емкостью и ликвидностью.
1.2 Виды рефинансирования коммерческих банков

В настоящее время рефинансирование российских банков возможно следующими способами:
первичное публичное размещение акций - IPO. Крупные и средние банки присматриваются к такому виду финансирования как IPO. Участники рынка ожидают привлечь значительные средства через данный инструмент финансирования. IPO имеет ряд принципиальных преимуществ перед другими формами привлечения ресурсов. Привлечение акционерного капитала позволяет улучшить баланс банка, повысить значения коэффициентов достаточности капитала. Центральный банк РФ призвал отечественные кредитные организации к активному выходу на IPO. К инструменту IPO смогут прибегнуть лишь немногие банки. К ним относятся наиболее крупные кредитные институты с государственным участием, а также крупные банки с прозрачной структурой собственников и понятным, диверсифицированным бизнесом.
Синдицированное кредитование и облигационные займы. Эти формы долгового финансирования активно использовались российскими банками в последние 8-10 лет. Облигационные займы и синдицированные кредиты являются более дешевым средством привлечения ресурсов, чем размещение акций. При выпуске облигаций банку необходимо предоставить инвесторам конкретную информацию о направлении вложений полученных средств. В российской практике облигационные средства привлекались на развитие факторинговой деятельности, ипотечное кредитование, потребительское кредитование, на финансирование программ агропромышленному комплексу.
Рефинансирование Банком России. Основным сдерживающим моментом для банков является, безусловно, достаточно высокая ставка привлечения средств регулятора рынка (в настоящее время, с 01.12.2008 г., - 13%). Большинство средних и крупных банков имеют возможность привлекать долговое финансирование под меньшие проценты. К рефинансированию ЦБ банки прибегают лишь в исключительных случаях недостатка ликвидности. Основным спросом в связи с этим пользуются именно внутридневные кредиты и операции прямого РЕПО (на 1 день). Более долгосрочные инструменты практически не используются. В то же время, позицию регулятора понять можно. Роль центрального банка заключается в том, чтобы выполнять функции "кредитора в последней инстанции", он не должен составлять конкуренцию другим источникам финансирования и тем самым искажать рыночные стимулы. В задачи Банка России так же не входят функции "банков развития", предоставляющих целевое финансирование банкам на кредитование тех или иных проектов (малый бизнес, агропромышленный комплекс и т.п.). В связи с этим критика Центрального Банка в завышении процентных ставок представляется не вполне обоснованной.
Кредиты центральных банков воздействуют на денежно-кредитный оборот. Так, коммерческий банк, получив от центрального банка денежные средства, увеличивает свои инвестиции и мультипликативно расширяет денежную массу.
Для предотвращения неожиданных последствий от выдачи кредитов центральным банком кредитованию подлежат только финансово устойчивые банки, способные своевременно возвратить полученные кредиты, при этом выдаются такие кредиты в строго определенных лимитах.
Регулирование ставок денежного рынка осуществляется центральным банком посредством установления ставок рефинансирования. Под ставкой рефинансирования понимается процент, под который центральный банк предоставляет кредиты финансово устойчивым банкам.
Кредиты центральных банков, выдаваемые в порядке рефинансирования коммерческих банков, можно классифицировать по разным критериям:
Таблица 1 Классификация кредитов, предоставляемых коммерческим банкам в порядке рефинансирования.
Критерий классификации Виды кредитов
В зависимости от инструмента временного заимствования Векселя
Кредиты центрального банка
В зависимости от целевой на-правленности кредитования На обеспечение ликвидности
На развитие определенных отраслей или целевых программ
В зависимости от формы обес-печения Под залог ликвидных и высоколиквидных ценных бумаг
Под залог векселей и прав требований по кредитным обязательствам организаций сферы материального производства и поручительства кредитных организаций
В зависимости от характера инициирования кредитов Кредиты, предоставляемые на основе аук-ционов (по инициативе центрального банка)
Прямые кредиты центрального банка (по инициативе кредитных организаций)
В зависимости от сроков пре-доставления Краткосрочные на несколько часов
"Внутридневные"
"Овернайт"
Среднесрочные до 1 месяца "Ломбардный кредит"
Долгосрочные до 1 года

С учетом того, что кредиты центральных банков обладают потенци-альной возможностью стимулировать инфляционные процессы, если не будут возвращены своевременно, условием их выдачи является предоставление их под ликвидное обеспечение финансово устойчивым клиентам.
Центральный банк Российской Федерации (Банк России) совместно с органами государственной власти осуществляет разработку и реализацию денежно-кредитной политики как части государственной экономической политики.
Как правило, такая политика проводится по двум направлениям:
1. проведение экспансионистской или расширительной политики, направленной на стимулирование масштабов кредитования и увеличение количества денег. В зависимости от экономической ситуации ЦБ осуществляет удорожание или удешевление кредитов для коммерческих банков, а соответственно, и для заемщиков. Если в экономике наблюдается спад производства, растет безработица, то он проводит политику дешевых денег, которая делает кредиты дешевыми и доступными. Параллельно происходит увеличение предложения денег, что ведет к снижению процентной ставки и, соответственно, должно стимулировать рост инвестиций и деловой активности, а также реального Валового Национального Продукта (ВНП). Если на финансовом рынке обостряется конкуренция и предложение денег опережает спрос на них, банки вынуждены снижать процентную ставку (цену денег) с целью привлечения заемщиков. Это особенно четко проявляется в условиях депрессивного состояния экономики. Дешевый кредит подталкивает предприятия вкладывать деньги в средства производства, а домашние хозяйства - покупать потребительские товары. Происходит увеличение спроса на товарном рынке и создаются предпосылки для экономического роста. Эта политика проводится в период застоя;
2. проведение реструктивной или ограничительной (жесткой) по-литики, направленной на увеличение процентной ставки. При росте инфляции ЦБ проводит политику дорогих денег, что ведет к подорожанию кредита и делает его труднодоступным. В этом случае происходит увеличение продажи государственных ценных бумаг на открытом рынке, рост резервной нормы и увеличение учетной ставки. Высокие процентные ставки, с одной стороны, стимулируют владельцев денег сберегать их, а с другой стороны, ограничивают число желающих брать их в ссуду. В этом случае субъекты рынка стремятся приобретать ценные бумаги. Данное направление регулирования используется при наличии инфляции и высоких темпов экономического роста. Банки стремятся заработать на проценте по кредитам, присваивая разницу между доходами от активных операций и расходами, осу-ществленными для привлечения средств. Как известно, про-центная ставка зависит от темпов инфляции и даже от инфляционных ожиданий. Если цены возросли, а процентная ставка оказалась неизменной, то и банки, и вкладчики получат обратно обесценившиеся деньги.
Межбанковское кредитование. Межбанковское кредитование также как и финансирование ЦБ носит краткосрочный характер. Большинство кредитов укладываются в однодневный срок, максимум месяц. Многие банки предпочитают использовать данный вид финансового ресурса, т.к ставки на межбанковском рынке немного ниже, чем при использовании кредитов Банка России. Основное предназначение межбанковского кредитования в настоящее время - "корректировка" баланса и нормативных показателей для соответствия требованиям регулятора.
Депозиты. Депозиты и вклады юридических и физических лиц пока являются основным инструментом привлечения финансирования для рос-сийских банков. У крупных банков, больше возможностей привлекать ре-сурсы по разумным процентным ставкам, и депозиты остаются важным источником формирования ресурсной базы. В среднесрочной перспективе благодаря экономическому росту все банки будут остро нуждаться в привлечении средств, и депозиты останутся важным источником финансовых ресурсов.


ГЛАВА 2. Денежно-кредитная политика банка и учетные операции

Основными инструментами и методами денежно-кредитной политики Банка России являются:
1) процентные ставки по операциям Банка России;
2) нормативы обязательных резервов, депонируемых в Банке России (резервные требования);
3) операции на открытом рынке;
4) рефинансирование кредитных организаций;
Под рефинансированием понимается кредитование Банком России кредитных организаций.
Формы, порядок и условия рефинансирования устанавливаются Банком России.
Бухгалтерские проводки при кpедитных операциях

С 2008 года под требование по получению начисленных процентов по размещенным средствам банки стали создавать резервы на возможные потери.
Резервы под эту задолженность под начисленные проценты создаются отдельно для текущих процентов и отдельно для просроченных процентов.
В бухгалтерском учете создание резерва по начисленным процентам отражается проводкой:
Д-т 706 06 (символ 25302), К-т 474 25.
На счете 474 25 открываются лицевые счета для учета резервов под требования по получению процентов. Резерв формируется в валюте Российской Федерации (рублях).
Учет кредитных линий и овердрафтов
Договор кредитования может предусматривать выдачу кредита как в разовом порядке, так и траншами на основании договора кредитной линии.
Кредит может также выдаваться в форме овердрафта, т. е. кредитования расчетного (текущего) счета клиента на непродолжительный срок для оплаты расчетных документов при временной недостаточности средств на нем.
Овердрафт — это форма кредитования счета клиента банка или корреспондентского счета ЛОРО при отсутствии средств для осуществ-ления текущих платежей. Овердрафт предоставляется только в том случае, если он предусмотрен договором. Фактически овердрафт является бланковой формой кредитования. Это не означает, что банк не может получить обеспечение под овердрафт.
В развитых странах овердрафт предоставляется наиболее надежным клиентам в связи с его высоким кредитным риском. В США овердрафт долгие годы был запрещен, и запрет на него как на инструмент кредитования был снят только в начале 80-х годов.
Типовыми условиями договора овердрафта, как представляется, являются максимальный объем представляемых средств, процентная ставка за пользование этими средствами и условия погашения овердрафта. Было бы разумно предусмотреть в договоре, что овердрафт предоставляется при соблюдении условия о «хорошем» финансовом состоянии клиента-заемщика.
Платежные документы оплачиваются не со счета овердрафта, а с банковского счета клиента. По умолчанию все средства, поступающие на банковский счет клиента, должны перечисляться в погашение овердрафта. Однако в России это условие выполняется далеко не всегда.
Овердрафты учитываются на счетах раздела 4 по учету кредитов, предоставленных на балансовых счетах второго порядка под номером 01.
Объем предоставляемого в соответствии с договором овердрафта учитывается на внебалансовых счетах главы «В» раздела 5.
Банк России предусматривает существование двух видов кредитных линий при кредитовании — «под лимит выдачи» или «под лимит задолженности». Предусматривается также комбинированная форма, включающая в себя оба указанных условия. Условия функционирования овердрафтов изложены Банком России в Положении № 54-П.
Под «лимитом выдачи» понимается заключение договора, условием которого является выдача определенной суммы средств всего по договору (накопительно). При выдаче траншами, при наступлении момента, когда сумма выданных средств по траншам достигает условленной величины, кредитная линия считается исчерпанной независимо от того, происходило ли частичное погашение кредита.
Если говорить о кредитовании «под лимит задолженности», то в этом случае не важно, сколько средств всего (накопительно) выдано, а основным условием является максимальная задолженность заемщика на каждый момент времени.
Остановимся на сравнении овердрафта и контокоррента.
Контокоррент — единый текущий и ссудный счет, открываемый банком своему клиенту. По экономической сущности овердрафт в паре с расчетным счетом выполняют функцию контокоррента. Однако это верно только до тех пор, пока к расчетному счету клиента не возникают дополнительные требования, имеющие более высокий приоритет по группе очередности платежей, нежели погашение задолженности перед банком.
Банк ведет учет открытой заемщику кредитной линии на балансовых счетах в соответствии со сроками размещения денежных средств, определенными договором кредитной линии, по отдельным лицевым счетам, открываемым в аналитическом учете в разрезе каждой части выданного транша.
Если фактический срок отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности, то указанные отдельные транши могут учитываться банком на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.
При открытии кредитной линии под «лимит выдачи» банк совершает бухгалтерскую проводку:
Д-т 999 98, К-т внебалансового счета 913 16 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».
При выдаче транша в рамках кредитной линии на указанную сумму совершается бухгалтерская проводка:
Д-т внебалансового счета 913 16 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов», К-т 999 98.
При выдаче заемщику последней части кредита (последнего транша) совершается проводка:
Д-т внебалансового счета 913 16 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов», К-т 999 98.
При этом внебалансовый счет 913 16 закрывается.
При открытии кредитной линии под «лимит задолженности» банк совершает бухгалтерскую проводку:
Д-т 999 98, К-т внебалансового счета 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»».
При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т внебалансового счета 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»», К-т 999 98.
В случае если договором о кредитной линии одновременно преду-сматривается установление заемщику «лимита выдачи» и «лимита задол-женности», то внебалансовый учет величины неиспользованного заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода договорам осуществляется в изложенном выше порядке, но при этом в течение всего срока действия договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете 913 17 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных обязательств банка по размещению денежных средств заемщику, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на каждый день (дату).
Погашение кредитов, предоставленных в рамках открытой кли-енту-заемщику кредитной линии в форме овердрафта
Операции по погашению кредитов по договорам кредитной линии, подразумевающим установление клиенту-заемщику «лимита выдачи», предусматривают, что при полном или частичном погашении заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, неиспользованный остаток «лимита выдачи» на внебалансовом счете 913 16 не восстанавливается.
Кроме того, внебалансовый счет 913 16 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент-заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита), даже если лимит не выбран до конца.
При полном или частичном погашении заемщиком основного долга по кредиту, предоставленному в рамках кредитной линии под «лимит задолженности», на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств лимит восстанавливается, осуществляется бухгалтерская проводка:
Д-т 999 98, К-т внебалансового счета 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»».
При прекращении действия договора кредитной линии осуществляется бухгалтерская проводка:
Д-т внебалансового счета 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»», К-т 999 98.
При этом внебалансовый счет 913 17 закрывается.
Аналитический учет линий и овердрафтов ведется в разрезе каждого договора в отдельности.
Проценты по овердрафтам начисляются в соответствии с условиями действующего договора. Это может быть и ежедневное начисление с отра-жением на балансе и начисление с другой регулярностью, но в любом случае проценты, причитающиеся банком к получению, должны быть начислены в последний рабочий день месяца по последний календарный день месяца. Осуществляется бухгалтерская проводка:
Д-т 474 27, К-т 706 01.
Так как овердрафты предоставляются в первую очередь надежным клиентам, то и ссудная задолженность, как правило, относится к категории качества, доходы по которой признаются.
Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и на-численным процентам
Кредиты, не погашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.
Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте, учитывается на балансовых счетах по учету:
• кредитов, не погашенных в срок (счет 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков, а в аналитическом учете в разрезе отдельных договоров;
• просроченных кредитов, предоставленных другим банкам (счет 324). Учет ведется по каждому заемщику и договору.
Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется исходя из того, к какой категории качества относится задолженность.
Если процентные доходы по кредиту признаются в качестве таковых (это I, II или III категории качества), то проценты продолжают начисляться на балансе. Под них создается резерв на возможные потери.
Если проценты не признаются в качестве доходов (III, IV или V кате-гории качества), то они со дня переклассификации учитываются на внеба-лансовом счете 916 04 (916 03 - для межбанковских кредитов).
Вопрос о признании доходов по процентам по задолженности III категории, как уже говорилось раньше, решается банком самостоятельно.
Учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета 458 по учету просроченных кредитов.
Учет просроченных признанных процентов по кредитам ведется на активных счетах балансового счета 459 по учету просроченных процентов по кредитам, а по межбанку - на счете 325.
Схема отражения в бухгалтерском учете переноса на просрочку вы-глядит следующим образом:
Д-т 458, К-т счета по учету задолженности по кредиту - на сумму основного долга;
Д-т 459, К-т 474 27 (требования по получению процентов) - на сумму начисленных процентов.
После переноса процентов на счета по учету просроченных процентов банк восстанавливает резерв, созданный под начисленные проценты, и создает резерв под просроченные проценты. При этом резерв отдебетовывается со счета 474 25 (требования по получению процентов) в кредит счетов 325 05 (для межбанковских кредитов) или 459 18 (по остальным кредитам).
Если происходит реклассификация кредита с изменением категории качества задолженности в группу, доход по которой не признается, то дальнейшее начисление процентов производится на счетах 916 04 или 916 03.
Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и в порядке, предусмотренных кредитным договором. Если очередные проценты не просрочены и признаются в качестве доходов, то они учитываются в общем порядке.
Досоздание резерва по начисленным процентам отражается провод-кой:
Д-т 706 06 (символ 25302), К-т 459 18, 325 05.
Учет просроченной ссудной задолженности банков по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета 324 по учету просроченных кредитов, предоставленных другим банкам. Учет просроченных процентов по межбанковским кредитам ведется на счетах балансового счета 325 по учету просроченных процентов по межбанковским кредитам. Принципиальная схема отражения в бухгалтерском учете данных операций ничем принципиально, кроме номеров счетов, не отличается от обычного кредитования.
Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не позднее чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или по процентам.
При поступлении средств и документа по уплате процентов и (или) основного долга сумма проводится по дебету корреспондентского счета, расчетного счета или кассы для физических лиц и относится в кредит по учету просроченной задолженности и просроченных процентов:
Д-т 301 02,202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов, К-т 459 (325) - на сумму процентов.
Если проценты не признавались в качестве дохода, то они учитыва-лись на внебалансовом счете 916 04. Теперь они восстанавливаются на до-ходы:
Д-т 999 99, К-т 916 04;
Д-т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов, К-т 706 01 - на сумму поступивших процентов;
Д-т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, К-т 458 (324) - на сумму погашения основного просроченного долга.
Штрафы, пени и неустойки за просрочку погашения ссудной задол-женности и процентов по ней, полученные от клиентов, приходуются на счете 706 01 «Штрафы, пени, неустойки полученные» кассовым методом в момент признания или получения проводкой:
Д-т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов, К-т 706 01 - по символу 17101.
Одновременно восстанавливается резерв на возможные потери по ссудам в части погашенного долга и резерв, созданный по требованиям по процентам в части погашенных процентов.
УК РФ: Статья 177. Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности
Злостное уклонение руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта -
наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.
Внебалансовый учет ведется с применением платежного внебалансо-вого ордера.
Погашение неденежными средствами и прочее выбытие кредит-ных договоров
Как уже указывалось, при непогашении кредита в срок банк начинает осуществлять процедуры по реализации залога для погашения задолженности. Задолженность по кредиту и процентам может быть также прекращена новацией, погашением с использованием отступного (сингулярной формы), а также продажей кредитного договора другому банку или организации (уступка прав требования) или иным образом[1].
Погашение сумм по кредитному договору осуществляется в очередности, установленной договором, а при отсутствии очередности — в порядке, установленном статьёй 319 ГК РФ. При отступном или новации проценты, учитываемые на внебалансе, штрафы и пени подлежат отражению в учете на счетах дохода.
Сформированный резерв на возможные потери по ссудам подлежит восстановлению на доходы.
Если банк по отступному получает имущество, то оно приходуется на счете 610 11 «Внеоборотные запасы» (на нем учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности) на отдельных лицевых счетах. Некоторые виды имущества — финансовые активы (ценные бумаги, драгоценные металлы и т. д.) сразу приходуют на соответствующих балансовых счетах.
Операции подлежат отражению в учете на дату перехода прав собственности. Дальше банк может материальное имущество или использовать в своей деятельности, введя его в эксплуатацию и отразив на счетах по учету, или продать.
При замене (новации) обязательства по кредитному договору другим, например векселем, происходит списание ссудной задолженности и задолженности по процентам по кредитному договору, а вексель принимается на баланс банка. В дальнейшем погашение векселя оформляется в общеустановленном порядке.
Сверка сумм задолженности, платежей текущего года по кредиту и процентов может осуществляться с применением извещения по форме 0403380.
Учет приобретаемых и реализуемых прав требований (факто-ринг)
Примерно два года назад в правилах ведения бухгалтерского учета появилось приложение «Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме». Для учета вложений в права требования был открыт балансовый счет 478. На нём открываются три активных балансовых счета второго порядка и один пассивный счет по учету резервов на возможные потери.
На активных счетах раздельно учитываются:
• права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой (478 01);
• права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств (478 02);
• права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования (478 03).
В международной практике наиболее известными видами переуступок являются факторинг и форфейтинг[2]. Они отличаются друг от друга тем, что при факторинге выкупаются фактурованные счета (документы), а при форфейтинге – долговые обязательства, обычно векселя.
В гражданском законодательстве России финансирование под уступку денежного требования регулируется главой 4 ГК РФ.
Приобретение переуступаемых прав требований бывает двух видов:
• покупка документов, содержащих денежные требования;
• предоставление денежных средств в долг с условием обеспечения этого долга уступкой денежного требования. При этом возникает сложный договор, основная часть которого долговая, а дополнительная – обеспечительная.
Особенность второго вида договоров заключается в том, что «предъявление денежного требования, являющегося предметом уступки, к исполнению не связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением контрагентом (клиентом) основного обязательства»[3].
Второй вид договоров следует отличать от долгов, погашаемых от-ступным. Арбитражные суды отмечают также, что для определения передаваемых прав должны передаваться документы, подтверждающие возникновение права, - договоры, счета, накладные, письма и т. д.
Учет вложений в приобретаемые права ведется в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет ведется в порядке, приня-том банком в разрезе отдельных договоров, а если приобретаются права по закладной, то в разрезе каждой закладной.
В номинальной стоимости права требования отражаются на новом внебалансовом счете 914 18.
Учет вложений по первому виду договора довольно прост. На дату приобретения права отражаются на балансе банка при их оплате следующей проводкой:
Д-т 478, К-т счета по учету денежных средств, расчетного счета и т. д. или счетов по учету задолженности по факторинговым операциям, если денежные средства сразу не поступят.
С момента принятием приложения счета 474 01 и 474 02 используются только для учета дебиторской или кредиторской задолженности при отсрочках в платежах.
Одновременно на внебаланс «вешается» номинал приобретаемых прав требования:
Д-т 914 18, К-т 999 99.
Если уступаемый договор был обеспечен имуществом, то имущество, получаемое по первичному уступаемому договору, учитывается на счете 913, а предметы залога - на счете 912.
Получаемые в залог ценные бумаги учитываются на счетах раздела «Д».
Если банком приобретены права требования по кредитному договору, то по нему начисляются проценты и другие причитающиеся банку суммы, исходя из условий договора, начиная с даты, не включенной в объем обязательств по приобретаемому кредитному до-говору.
Погашение или реализация прав требований отражается на счете 612 12 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требований». Выбывающий договор списывается в дебет счета 612 12 и в кредит по учету выбываемой задолженности (счет 478).
Суммы, поступившие в погашение или за реализацию договоров, задолженностей относят в кредит счета 612 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Если происходит отсрочка платежа, то корреспонденция будет со счетами по учету задолженности.
Образовавшееся сальдо на счете 612 в этот же день относят на финансовые результаты (доходы или расходы).
Положительный результат:
Д-т 612 12, К-т 706 01 (символ 12401).
Отрицательный результат:
Д-т 706 06 (символ 22201), К-т 612 12.
Одновременно списывается номинал договора с внебаланса:
Д-т 999 99, К-т 914 18
Также закрываются счета по учету обеспечения по выбывшим договорам и счета по учету залогов.
При частичной оплате, в части погашаемой доли, происходит пропорциональное списание вложений и соответственно образуется пропорциональный финансовый результат.
Внебаланс при частичном погашении списывается в погашенной части прав:
Д-т 999 99, К-т 914 18.
Что касается договора второго типа, то до момента погашения учет по суммам аналогичен первому варианту, а вот погашение уступаемых договоров осуществляется несколько более сложно. Схема ведения учета при таких погашениях приведена в пункте 2.2 рассматриваемого приложения, т. е. дебетуется счет факторинговых операций в корреспонденции со счетами по учету задолженности (кредитов), просроченной задолженности (кредитов), требований по процентам, и одновременно начисленные проценты относятся на счета доходов.
Также в приложении рассмотрена ситуация, когда банк выступает продавцом прав требований. Он собирает на счете 612 всю задолженность клиента банка, пени и штрафы, начисленные проценты, а числящиеся на внебалансе проценты восстанавливает и относит на счета доходов.
Суммы, получаемые за переуступленные права, относят в кредит счета 612 реализации. Сальдо счета реализации относится соответственно на счет доходов (706 01) или расходов (706 06).
Следует также иметь в виду, что, согласно пункту 2 статьи 58 Феде-рального закона «О несостоятельности (банкротстве)», органы управления должника могут совершать исключительно с согласия временного управляющего сделки, связанные с уступкой прав требований.
Использование «старого» внебалансового счета 909 06 недопустимо.
Для целей создания резервов (РВПС) по факторинговым операциям следует иметь в виду, что размер кредитного риска определяется на пла-тельщиков, с которыми у банка может и не быть тесных отношений и соответственно финансовой информации об их состоянии.
Однако если договором факторинга предусмотрена возможность регресса, то в соответствии с ГК РФ в этом случае предусматривается солидарная ответственность плательщика и поставщика.
Для целей налогообложения уступка прав требования регулируется статьёй 155 НК РФ для целей обложения налогом на добавленную стои-мость и статьёй 279 по налогу на прибыль.
________________________________________
[1] Белов В. А. Сингулярное правопреемство в обязательстве. - М.: ЦентрЮрИнформ, 2002.
[2] Материалы Оттавской конвенции ЮНИДРУА 1988 года «О международном факто-ринге».
[3] См. комментарий к статье 824 в издании «Комментарий к Гражданскому кодексу Рос-сийской Федерации» под ред. О. Н. Садикова.



Заключение

Как было отмечено выше, Центральный банк России в основном за-нимается краткосрочным кредитованием, источники долгосрочного финансирования банки должны находить сами. До последнего времени источником долгосрочного фондирования для банков и российских компаний служили внешние заимствования, но кризис на мировом финансовом рынке сделал их дороже.
Однако пока для средних банков внешнее кредитование остается ос-новным источником привлечения долгосрочных ресурсов, так как объем кредитования ими относительно небольшой. В последующем, если не будут сформированы механизмы долгосрочного финансирования, это приведет к сокращению объемов кредитования реального сектора эко-номики.
Источником долгосрочных ресурсов для банков могут стать пенсионные резервы. Государство могло бы создать условия для повышения доступности этого финансового инструмента. Доступ банков к пенсионным резервам пока ограничен, так как львиная доля накоплений находится во Внешэкономбанке. Обычные банки получат доступ только при соблюдении двух условий: если пенсионными средствами начнут управлять негосударственные компании и если банки выполнят ряд требований по повышению прозрачности и улучшению корпоративного управления. Тогда управляющие компании смогут инвестировать пенсионные средства в долговые инструменты банков.
Кроме того, накопленные государством денежные ресурсы необходимо использовать для рефинансирования и повышения ликвидности коммерческих организаций:
Использовать избыточные государственные резервные рублевые и валютные средства для рефинансирования кредитных организаций по целевым кредитным программам;
Установить единый прозрачный и эффективный порядок размещения средств федеральных, региональных и муниципальных бюджетов и внебюджетных фондов в кредитных организациях, имеющих достаточный капитал.
При этом расширение возможностей по рефинансированию для кре-дитных организаций должно быть направлено, прежде всего, на поддержание тех кредитных организаций, которые способствуют развитию российской экономики и в конечном итоге - росту уровня жизни населения.
Сложная ситуация в мировой финансовой системе, распространяю-щаяся и на российский рынок, требует нестандартных подходов, сопровождаемых взвешенными решениями. Разработка механизмов стимулирования внутренних сбережений населения и создание условий для развития малого и среднего бизнеса, средства которых станут противовесом внешним заимствованиям кредитных организаций, будут способствовать стабильности российской банковской системы в долгосрочной перспективе.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон РФ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" от 27 июня 2002 г. № 86-ФЗ.
2. Положение Банка России от 04.08.2003 № 236-П "О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг".
3. Положение Банка России от 12.11 2007 № 312-П "О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных активами или поручительствами".
4. Положение Банка России от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".
5. Абрамова М.А., Александрова Л.С. Финансы, денежное обращение и кредит. - М.: Дело, 2004.
6. Балабанов И.Т. Банки и банковское дело. - С-Пб: "Питер", 2007.
7. Банки и банковские операции: Учебник / Под ред. Е.Ф. Жукова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2008.
8. Банковские операции. Часть 2. Учетно-ссудные операции и агентские услуги: Учебное пособие / Под ред.О.И. Лаврушина. - М.: Инфра - М, 2008.
9. Банковское дело. Экспресс-курс: учебное пособие / Под ред. О.И. Лаврушина. М.: КНОРУС, 2008. - 344 с.
10. Банковское дело: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабичевой. М.: Экономика, 2009.
11. Гибкое рефинансирование как направление поддержания банковской ликвидности. / К.Б. Шор // Деньги и кредит - 2008. - № 10. - с.5-8.
12. Главная составляющая борьбы с кризисом. / Г.А. Тосунян // Банков-ское дело - 2009. - № 2. - с.54-57.
13. Рефинансирование коммерческих банков и компаний в условиях кризиса. / А.Ю. Буркова // Банковское дело - 2009. - № 1. - с.88-89.
14. Рефинансирование кредитных организаций как средство обеспечения стабильности рынка банковских услуг. / Е.Б. Лаутс // Финансы и кредит - 2008. - № 3. - с.10-14.
15. Рефинансирование (кредитование) кредитных организаций как инст-румент денежно-кредитной политики Банка России. - Режим доступа: URL: http://www.cbr.ru/analytics/standart_system/print. asp? file=refinan. htm#2-1.
16. Система рефинансирования Банка России: тенденции, проблемы и пути решения. / А.И. Веселов // Финансы и кредит - 2008. - № 27. - с.10-12.
17. Финансовый отчет ОАО "Дальневосточный банк". - Режим доступа: URL: http://www.dvbank.ru/about/financial-disclosure-and-accounting/.




ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Анализ ставки рефинансирования

Ставка рефинансирования применяется в бухгалтерском учете и налогообложении, но анализ ее динамики позволяет прогнозировать движение рынка ценных бумаг, ликвид-ность банковского сектора, снижение или увеличение инфляции и т.д. Фактически ставка рефинансирования является очень важным показателем, с помощью которого регулируется множество сфер финансовой деятельности. В данный момент происходит снижение ставки рефинансирования. Так, 1 декабря 2008 года ставка рефинансирования составляла 13 % (повысившись с 12% с 12 ноября 2008 года), а 24 апреля 2009 года она снизилась и составила 12,5%. 14 мая текущего года произошло очередное снижение ставки рефинансирования - до 12%, а 5 июня - последнее изменение ставки рефи-нансирования, и вновь снижение - до 11,5%.
Подобная динамика наглядно иллюстрирует снижение инфляции - ставку рефинансиро-вания повышают, чтобы приостановить инфляционные процессы, взять их под контроль. Наибольший инфляционный всплеск случился летом-осенью прошлого, 2008 года - и ставка рефинансирования подскочила с 10,5% до 12%. Но с тех пор динамика роста потребительских цен носит затухающий характер. В начале текущего года Минэкономразвития прогнозировал, что по итогам 2009 года инфляция составит 10-12%, и соответственно была установлена ставка рефинансирования. Ожидалось, что текущая инфляция в годовом исчислении приблизится к нижней границе диапазона уже в середине нынешнего года, и соответственно не произошло ужесточения денежно-кредитной политики, а ставка рефинансирования была снижена.
Если кто-то еще опасается повторения дефолта 1998 года, то достаточно посмотреть на ставку рефинансирования. 27 мая 1998 года она дошла до 150%, а в течение всего года ни разу не опустилась ниже 30%, что наглядно иллюстрирует все истории о тогдашнем уровне инфляции. Теперь же пик ставки рефинансирования составил 13% 1 декабря 2008 года, и с тех пор идет снижение (в 1998 году снижение началось после дефолта).
Кроме того, ликвидность банковского сектора России такова, что для поддержания фи-нансовой стабильности необходимо сохранять ставку рефинансирования на низком уровне. Дело в том, что ликвидные активы составляют на данный момент не более 4% совокупных активов, особого изменения этой ситуации в ближайшее время не ожидается, а при высокой ставке рефинансирования автоматически повысятся проценты по кредитованию. Следствием же будет явный недостаток финансирования для предприятий малого и среднего бизнеса. Исходя из этого, прогнозируется дальнейшее снижение ставки рефинансирования в не столь далеком будущем.
Имеется еще один фактор, который учитывается в прогнозе о снижении ставки рефинан-сирования - сжатие денежного предложения. В основном в связи с кризисом, довольно большая часть денежных рублевых сбережений была переведена в иностранную валюту. Но главной причиной сжатия денежного предложения является вывод денег из страны за счет погашения внешних долгов. То есть, обеспеченность экономики деньгами падает, что требует компенсации денежной массы, накачки экономики деньгами и - понижения ставки рефинансирования.
Тем не менее, Банк России, хотя и учитывает вышеперечисленные факторы, но главное, на что идет ориентация - на обесценение рубля. То есть, ставка рефинансирования явля-ется производной от рублевого курса, и манипулирование обменным курсом позволяет поддерживать баланс текущих и капитальных потоков. При этом, для того, чтобы капи-тал не уходил в иностранные активы, приходится сохранять высокие процентные ставки рефинансирования.
Подобную политику проводят и другие центробанки. Исходя из исследования «Как де-нежно-кредитная политика реагирует на колебания валютного курса? Новые междуна-родные свидетельства», проведенного Центральным банком Норвегии (опубликовано в октябре 2008 года), можно сделать вывод, что обесценение валюты на 1% заставляет ре-гулятора в течение квартала повысить ставку рефинансирования на 0,2-0,4%. Простой подсчет показывает, что с августа 2008 года по январь 2009 года ставка рефинансирова-ния должна была быть увеличена с 11% до 16-21% (обесценение рубля составило 25%).
Ожидалось, что к настоящему времени курс составит 32 рубля за доллар, а к концу года курс рубля к доллару может составить 35 рублей за доллар, и это может потребовать со-хранения высокой процентной ставки. То есть, ставка рефинансирования ориентирована на слабый рубль, и вынуждена его поддерживать. Тем не менее, прогнозы достижения в течение первого квартала нынешнего года ставки рефинансирования до 15% не сбылись, и мы наблюдаем ее стабильное снижение. Что означает стабилизацию курса рубля.

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ЗАЕМЩИКА 5
1.1. Кредит и кредитная политика как основной инструмент достижения стратегических целей коммерческого банка 5
1.2. Анализ денежных потоков 13
1.3. Анализ целевого риска 18
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА УЧЕТА КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ЗАЕМЩИКА 22
2.1. ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ 22
2.2. СПИСАНИЕ С БАЛАНСА БЕЗНАДЕЖНЫХ КРЕДИТОВ 24
ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ 30
3.1 АГРЕГИРОВАННЫЙ БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ – ЗАЕМЩИКА 30
3.2 АГРЕГИРОВАННЫЕ ДАННЫЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ – ЗАЕМЩИКА 30
3.3 ОЦЕНКА ЛИКВИДНОСТИ И ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ 30
3.4 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАЕМЩИКА ПО УРОВНЮ КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ 31
3.5 «Z – АНАЛИЗ» 31
ПРИЛОЖЕНИЯ 36
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 37








ВВЕДЕНИЕ

Кредитно-финансовая система – одна из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики. Развитие банковской системы и товарного производства исторически шло параллельно и тесно переплеталось. Нахо-дясь в центре экономической жизни, банки опосредуют связи между вклад-чиками и производителями, перераспределяют капитал, повышают общую эффективность производства.
Особую роль играют кредиты, превращаясь, по существу, в основной источник, финансирующий народное хозяйство дополнительными денежными ресурсами. С переходом от командно-административной к рыночной экономике монополизированная, государственная банковская структура становится более динамичной и гибкой. Банковская система основывается на частной и коллективной собственности и ориентирована на преодоление конкуренции и получение прибыли.
В процессе проведения активных кредитных операций с целью получения прибыли банки сталкиваются с кредитным риском, то есть риском неуплаты заёмщиком суммы основного долга и процентов, причитающихся кредитору. Для каждого вида кредитной сделки характерны свои причины и факторы, определяющие степень кредитного риска.
В частности, он может возникнуть при ухудшении финансового положения заёмщика, возникновении непредвиденных осложнений в его планах, не застрахованном залоговом имуществе, отсутствии необходимых организаторских качеств или опыта у руководителя и т.д. Эти и многие другие факторы учитываются работниками банка при оценке кредитоспособности предприятия и обеспечения, предложенного в залог.
Задачи улучшения функционирования кредитного механизма выдвигают необходимость использования экономических методов управления кредитом, ориентированных на соблюдение экономических границ кредита. Это позволит предотвратить неоправданные кредитные вложения, обеспечить своевременный и полный возврат ссуд, снизить риск неплатежа.
При анализе кредитоспособности банки должны решить следующие вопросы: способен ли заемщик выполнить свои обязательства в срок, готов ли он их исполнить? На первый вопрос дает ответ разбор финансово-хозяйственных сторон деятельности предприятий. Второй вопрос имеет юридический характер, а так же связан с личными качествами руководителей предприятия. Состав и содержание показателей вытекают из самого понятия кредитоспособности. Они должны отразить финансово-хозяйственное состояние предприятий с точки зрения эффективности размещения и использования заемных средств и всех средств вообще, оценить способность и готовность заемщика совершать платежи и погашать кредиты в заранее определенные сроки.
Данная тема актуальна для исследования не только российских, но и зарубежных экономистов. В научной литературе очень подробно уделяется внимание всем аспектам данной проблемы, в частности финансовому анализу как предприятий, так и кредитных учреждений. Но недостаточно информации по оценке эффективности используемых банками методик оценки кредитоспособности клиентов.
Практическая значимость курсовой работы заключается в выводах, которые помогут коммерческим банкам улучшить свою методику определения кредитоспособности клиента, а, следовательно, и повысить свои финансовые показатели.







ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ЗАЕМЩИКА

1.1. Кредит и кредитная политика как основной инструмент достижения стратегических целей коммерческого банка

Кредитная политика коммерческого банка представляет собой систему денежно-кредитных мероприятий, проводимых банком для достижения определенных финансовых результатов, и является одним из элементов банковской политики.
На первом этапе реализации кредитной политики происходит оценка макроэкономической ситуации в стране в целом, региона работы потенци-альных заемщиков в частности, анализа отраслевой динамики выбранных направлений кредитования, проверке готовности персонала банка к работе с различными категориями ссудополучателей, принятие ряда внутрибанковских нормативных документов. Проводимая работа происходит вне поля деятельности непосредственного кредитного подразделения и относится больше к работе аналитических и маркетинговых служб банка, но присутствие этих необходимых, элементов анализа делают процесс кредитования осмысленным и подготовленным.
Исходя из проведенных исследований руководство банка принимает меморандум кредитной политики на конкретный период (обычно 1 год). В этом документе излагаются:
1. Основные направления кредитной работы банка на предстоящий период, конкретные показатели кредитной деятельности (нормативы и лимиты), обеспечивающие необходимый уровень рентабельности и защищенности от кредитных рисков, например:
– соотношения кредитов и депозитов;
– соотношения собственного капитала и активов;
– лимиты сегментов портфеля активов банка в целом;
– лимиты сегментов кредитного портфеля (лимиты на кредитование предприятий одной отрасли, одной формы собственности, одного вида кредитования и т.д.). Обычно размер лимита включает не более 25 % от величины общего кредитного портфеля. Увеличение определенного сегмента сверх лимита возможно при наличии способов защиты от этого повышенного кредитного риска;
– клиентские лимиты:
а) для акционеров (пайщиков);
б) для старых, с определенной историей взаимоотношений, клиентов;
в) для новых клиентов;
г) для неклиентов банка;
– географические лимиты кредитования (требуются для банков, имеющих иногородние филиалы с разным уровнем подготовленности персонала к проведению качественной кредитной работы, а также для монобанков, но желающих проводить активные операции в определенных регионах);
– требования по проведению работы с обеспечением (виды залогов, стандарты оформления, маржа в оценке и т.д.);
– требования по документальному оформлению и сопровождению кредитов;
– планируемый уровень кредитной маржи и механизмы принятия решения об его изменении.
2. Утверждается Положение о порядке выдачи кредитов, где отражается:
– организация кредитного процесса;
– перечень требуемых документов от заемщика и стандарты подго-товки проектов кредитных договоров;
– правила проведения оценки обеспечения
– Только после принятия этих документов, регламентирующих кре-дитный процесс, можно говорить о внутренней готовности банка к работе по кредитованию.
Кредитная политика коммерческого банка основывается на реаль¬ных экономических предпосылках и источниках кредитного потенциала. Для успешной ее реализации банку необходимо вести учет всех факторов, которые оказывают воздействие на реализацию потоков притока средств кредитного потенциала. В этой связи необходимо рас¬смотреть основные факторы, воздействующие на эффективность политики банка в части формирования средств кредитного потенциала.
К основным формам повышения источников кредитного потенциала относятся:
— повышение числа банковских клиентов;
— увеличение средств существующих в банке участников и клиен-тов;
— рост организационной сети банка;
— объединение средств участников и клиентов банка по целевому назначению (например, создание общего фонда жилищного строительст-ва).
Экономичность, эффективность использования и ликвидность средств предприятий и организаций непосредственно отражаются на стабильности кредитного потенциала банка. В этой связи банк дол¬жен хорошо знать деятельность своих клиентов, систематически анализируя такие его показатели, как:
— ликвидность баланса;
— рентабельность использования средств, в частности оборачива-емость оборотных средств как реальный экономический критерий степени ликвидности средств;
— планы производства и их соответствие условиям рыночной конъюнктуры товаров;
— технический уровень предприятия и перспективы его развития;
— удельный вес продукции, производимой на экспорт, и др.
Средства населения должны занимать особое место в банковской политике формирования средств кредитного потенциала. Основные факторы, которые воздействуют на приобретение сбережений насе¬ления, следующие:
1. Величина денежных доходов и склонность к сбережениям.
2. Организация приобретения сбережений путем широкой бан-ковской сети.
3. Качество предоставляемых услуг населению.
4. Организация информационной службы.
5. Техническая оснащенность отдела банка по работе с насе¬лением.
6. Хорошие знания клиентов, их региональное распределение, финансовые силы, интенсивность потребности и использования де-понированных в банке средств, надежность в выполнении обяза¬тельств, возможности обеспечения и другие факторы, на основе которых можно создать реальное представление о притоке и оттоке средств населения.
Межбанковский кредит — значительный источник средств для под-держания стабильности кредитного потенциала. В зарубежной практике межбанковское кредитование:
— осуществляется, как правило, в целях поддержания текущей ликвидности банка или обеспечения рентабельного вложения средств;
— носит в основном краткосрочный характер;
— является оперативным по способу предоставления средств;
— происходит в рамках корреспондентских отношений банков;
— представляет собой дорогостоящий по отношению к другим источ-никам кредитный потенциал банка.
Развитие межбанковского кредитования обеспечивает хорошая информационная база, характеризующая финансовое состояние бан¬ков, их платежеспособность и ликвидность. На практике необходимы публикации балансов.
Кредитная политика коммерческого банка обеспечивает непрерыв¬ное использование всех средств, которые создаются для удовлетво¬рения подлежащих погашению обязательств и минимального резерва ликвидности. Остаток средств необходимо реализовать на денежном и кредитном рынке. Все сделки на денежном и кредитном рынке регулируются особыми решениями органов управления банка.
Стратегия и тактика банка в сфере получения и пре¬доставления кредитов составляет существо его кредит¬ной политики.
Кредитная политика банка включает в себя следую¬щие элементы:
• определение целей, исходя из которых, формируется кредитный портфель банка (виды, сроки, размеры и качество обеспечения);
• описание полномочий подразделений банка в процес¬се выдачи, ве-дения и погашения кредита;
• перечень необходимых документов;
• основные правила приема, оценки и реализации кре¬дитного обеспечения;
• лимитирование операций по кредитованию;
• политику установления процентных ставок по кредитам;
• методики оценки кредитных заявок;
• характеристику диагностики проблемных кредитов, их анализа и путей выхода из возникающих трудностей.
Наличие ресурсов у банка и их структура обусловли¬вают проведение кредитной политики. Кредитная поли¬тика во многом зависит от ликвидности банка. Важный критерий классификации кредитов — их обеспеченность. Обеспеченность в широком смысле — это наличие гарантий, дающих уверенность в том, что ссуда будет своевременно возвращена кредитору и за ее использование от заемщика будет получена установлен¬ная плата.
Банковское кредитование осуществляется при строгом соблюдении принципов кредитования: срочность, воз¬вратность, обеспеченность, плат-ность и дифференцированность.
Совокупное применение на практике всех принципов банковского кредитования позволяет соблюсти интересы обоих субъектов кредитной сделки: банка и заемщика.
Под методом кредитования обычно подразумевается совокупность приемов, с помощью которых осуществля¬ется выдача и погашение кредита. Таких методов три: кредитование по остатку; кредитование по обороту; кре¬дитная линия.
Кредитоспособность заемщика означает способность полностью и в срок рассчитаться по своим долговым обязательствам и является одним из основных объект ив оценки при определении целесообразности и форм кре¬дитных отношений.
Кредитование проводится в несколько этапов: подго¬товительный; рассмотрение кредитного проекта; оформ¬ление кредитной документации; этап использования кре¬дита и последующего контроля в процессе кредитования.
Таблица 1.
Элементы кредитной политики
Этапы кредитования Регламентируемые параметры и процедуры
Предварительная работа по пре-доставлению кредитов • состав будущих заемщиков
• виды кредитования
• количественные процедуры кредитования
• стандарты оценки кредитоспособности за-емщиков стандарты оценки ссуд
• процентные ставки
• методы обеспечения возвратности кредита
• контроль за соблюдением процедуры подго-товки выдачи кредита
Оформление кредита • формы документов
• технологическая процедура выдачи кредита
• контроль за правильностью оформления кре-дита
Управление кредитом • порядок управления кредитным портфелем
• контроль за исполнением кредитных договоров
• условия продления или возобновления просро-ченных кредитов
• порядок покрытия убытков
• контроль за управлением кредитом

Кредитная политика коммерческого банка — это ком¬плекс мероприятий банка, цель которых — повышение доходности кредитных операций и снижение кредитного риска.
При формировании кредитной политики банк должен учитывать ряд объективных и субъективных факторов
Кредитная политика банка определяет стандарты, па¬раметры и процедуры, которыми руководствуются бан¬ковские работники в своей деятельности по предоставле¬нию, оформлению кредитов и управлению ими. Кредит¬ная политика обычно оформляется в виде письменно за-фиксированного документа, который включает в себя положения, регламентирующие предварительную работу по выдаче кредита, а также процесс кредитования.
Факторы, определяющие Кредитную политику банка
Таблица 2.
Макроэкономические Общее состояние экономики страны Денежно-кредитная политика Банка России Финансовая по-литика Правительства России
Региональные и отраслевые Состояние экономики в регионах и отраслях, об-служиваемых банком Состав клиентов, их потреб-ность в кредите Наличие банков-конкурентов
Внутрибанковские Величина собственных средств (капитала) банка Структура 'пассивов Способности и опыт персона-ла

Важнейшим показателем, определяющим масштабы кредитных операций, является величина собственных средств (капитала) банка; к нему привязана основная масса обязательных экономических нормативов. Непосредст¬венное влияние на общий суммарный показатель выдачи ссуд оказывает норматив достаточности капитала HI, ус¬танавливаемый как соотношение капитала банка и его активов, взвешенных с учетом риска (в том числе выдан¬ных ссуд и учтенных векселей).
В пределах нормативных ограничений, установлен¬ных Банком России, КБ самостоятельно определяет круг будущих заемщиков, виды кредитов, формирует ссудный портфель и устанавливает процентные ставки исходя из соображений выгодности. Повышение доходности кредитных операций и сни¬жение риска по ним — две противоположные цели. Как и во всех сферах финансовой деятельности, где наиболь¬шие доходы инвесторам приносят операции с повышен¬ным риском, повышенный процент за кредит является «платой за риск» в банковском деле. При формировании ссудного портфеля банк должен придерживаться общего для всех инвесторов принципа — сочетать высокодоход¬ные и достаточно рискованные вложения с менее риско¬ванными направлениями кредитования.
Одним из обязательных условий снижения кредитного риска является диверсификация ссудного портфеля. Правила диверсификации предусматривают: выдавать ссуды различным предприятиям из различных отраслей экономики меньшими суммами на более короткий срок и большему
числу заемщиков. Как дополнительное условие снижения риска должна применяться диверсификация обеспечения возврата кредитов на основе сочетания различных способов обеспечения возврата ссуд — зало¬га, гарантий, поручительства, страхования. Соблюдение этих правил позволят компенсировать возможные потери по одним кредитным сделкам выгодами от других.
Кредитная политика является важнейшим инструментом достижения стратегических целей коммерческого банка. От ее успешной реализации во многом зависит финансовый результат банковского учреждения. Важнейшей задачей кредитной политики является эффективная оценка кредитоспособности заемщика. Выбор метода оценки кредитоспособности заемщика требует тщательного рассмотрения.
Понятие кредитной политики неразрывно связано с кредитным риском. Все методики кредитования предприятий-заемщиков основываются на снижении кредитного риска.
1.2. Анализ денежных потоков
Можно выделить несколько значений понятия денежный поток (cash flow). На статическом уровне это количественное выражение денег, имею-щихся в распоряжении субъекта (предприятия или лица) в данный конкретный момент времени - "свободный резерв". Для инвестора cash flow - ожидаемый в будущем доход от инвестиций (с учетом дисконта). С точки зрения руководства предприятия, на динамическом уровне, cash flow представляет собой план будущего движения денежных фондов предприятия во времени либо сводку данных об их движении в предшествующих периодах. В каждом случае cash flow означает фактическое движение финансовых средств.
Цель анализа денежных потоков - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия. Его исходным моментом является расчет денежных потоков, прежде всего, от операционной (текущей) деятельности.
Денежный поток характеризует степень самофинансирования предпри-ятия, его финансовую силу, финансовый потенциал, доходность.
Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствие минимально-необходимого запаса денежных средств может указывать на финансовые затруднения. Избыток денежных средств может быть знаком того, что предприятие терпит убытки.
Причем причина этих убытков может быть связана как с инфляцией и обесценением денег, так и с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В любом случае именно анализ денежных потоков позволит установить реальное финансовое состояние на предприятии.
Анализ денежных потоков является одним из ключевых моментов в ана-лизе финансового состояния предприятия, поскольку при этом удается выяснить, смогло ли предприятие организовать управление денежными потоками так, чтобы в любой момент в распоряжении фирмы было достаточное количество наличных денежных средств.
Анализ денежных потоков удобно проводить при помощи отчета о движении денежных средств. Согласно международному стандарту IAS7 этот отчет формируется не по источникам и направлениям использования средств, а по сферам деятельности предприятия - операционной (текущей), инвестиционной и финансовой. Он является основным источником информации для анализа денежных потоков.
Отчет о движении денежных средств составляется для того, чтобы на-глядно увидеть воздействие текущей, инвестиционной и финансовой дея-тельности организации на состояние ее денежных средств за определенный период и позволяет объяснить изменения денежных средств за этот период.
Отчет о движении денежных средств является очень важной информацией как для руководства организации, так и для ее инвесторов и кредиторов.
Руководство организации может использовать сведения отчета при расчете ликвидности организации, при определении дивидендов, для оценки воздействий на общее состояние организации решений о финансировании каких-либо программ. Другими словами, руководству организации отчет о движении денежных средств необходим для того, чтобы определить будет ли у нее достаточно денежных средств для погашения краткосрочной кредиторской задолженности, для решения вопроса об увеличении поощрений работникам. Кроме того, отчет поможет руководству планировать инвестиционную и финансовую политику организации.
Инвесторы и кредиторы используют данные отчета о движении денежных средств для исследования вопроса способно ли руководство организации управлять ею так, чтобы генерировать на счетах достаточное количество денежных средств для погашения долга, для выплаты дивидендов.
Составными частями отчета о движении денежных средств является по-ступление и выбытие денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Текущая деятельность включает воздействие на денежные средства хо-зяйственных операций, оказывающих влияние на размер прибыли организации. К этой категории относятся такие операции как реализация товаров (работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты по заработной плате, перечисления налогов.
Под инвестиционной деятельностью понимают приобретение и реали-зацию основных средств, ценных бумаг, выдачу кредитов и т.д.
Финансовая деятельность включает получение от собственников и возврат собственникам средств для деятельности компании, операции по выкупленным акциям и др.
Составление отчета о движении денежных средств предполагает:
• Определение денежных средств в результате текущей деятельности организации;
• Определение денежных средств в результате инвестиционной деятельности организации;
• Определение денежных средств в результате финансовой деятельности организации.
Для этого используются данные баланса и отчета о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках показывает насколько прибыльной была для организации деятельность в анализируемом периоде, но он не может показать поступление и выбытие денежных средств в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности компании.
Отчет о прибылях и убытках составляется по методу начисления, когда доходы/расходы признаются в периоде их возникновения, а не в периоде поступления/выбытия денежных средств.
Для того, чтобы выявить движение денежных средств необходимо трансформировать отчет о прибылях и убытках. При этом используются корректировки, в соответствии с которыми доходы признаются только в размере фактически полученных денежных средств, а расходы в объеме фактических выплат.
Существуют два метода трансформации отчета о прибылях и убытках: прямой и косвенный.
При прямом методе Cash Flow трансформируется каждая статья отчета о прибылях и убытках, в процессе чего определяется фактическое поступление денежных средств и фактический расход. При косвенном методе не предполагается трансформация каждой статьи отчета о прибылях и убытках. Согласно этому методу отправной точкой расчета является величина годовой прибыли (убытка) за анализируемый отчетный период, которую корректируют, прибавляя все расходы, не связанные с движением денежных средств (например, амортизационные отчисления), и вычитая все доходы, не связанные с денежными потоками.
Перед составлением отчета о движении денежных средств, прежде всего, необходимо выяснить, какая статья баланса на протяжении, по крайней мере, двух периодов являлась источником образования денежного потока и какая вызывала его расход. Это делается при помощи таблицы, показывающей источники образования и потребления фондов предприятия. Сначала рассчитывается изменение каждой балансовой статьи после чего данное изменение относится в источники или потребление денежных фондов в соответствии со следующими правилами:
1. Источником имеющихся в наличии денег является любое увеличение статьи, отнесенной к "Обязательствам" либо к "Собственному капита-лу". В качестве примера можно привести банковский кредит.
2. Любое уменьшение активных счетов также является источником образования денежного потока. Примеры: продажа внеоборотных активов или уменьшение запасов.
Потребление:
1. Потребление денежных фондов представляет собой любое уменьшение на счете, отнесенном к "Обязательствам" либо к "Собственному капиталу". Пример потребления имеющихся в наличии фондов - погашение кредита.
2. Любое увеличение активных статей баланса. Приобретение внеоборотных активов, образование запасов являются примерами потребления cash flow.
Образование и расход cash flow происходят при любом виде деятельности фирмы. Приведенная ниже таблица показывает, какие операции, относящиеся к той или иной сфере деятельности (производственная, инвестиционная, финансовая), вызвали приток (+) и какие стали причиной оттока (-) денежных средств фирмы.
Источники образования и расход cash flow Таблица 3.
ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
+ чистая прибыль
+ амортизационные отчисления + убыль внеоборотных активов (про-дажа оборудования) + расходование новых креди-тов
- взносы в погашение креди-тов
+ уменьшение запасов и дебиторской задолженности - прирост внеоборотныхактивов + выпуск новых облигаций
- рост запасов и дебиторской задол-женности + продажа долей участия + взносы на погашение и вы-куп облигаций
- снижение обязательств
+ рост обязательств - покупка долевого участия + эмиссия акций
- выплата дивидендов



1.3. Анализ целевого риска
Кредитный риск банков при кредитовании физических лиц, понимаемый как риск невозвратности ссуды и неуплаты процентов по ней в полном объеме, зависит и от материального положения, от физического состояния заемщика и его личностных качеств. В связи с этим при кредитовании частных лиц банк оценивает факторы обеспечения кредита и человеческих качеств заемщика. Заявление заемщика на выдачу ссуды представляет собой стандартную анкету: заявление состоит из нескольких смысловых частей . Эти блоки включают в себя формальные сведения о клиенте (ФИО, адрес), характеристика испрашиваемой ссуды (размер, срок, цель), данные о финансовом состоянии. Сейчас для этого используется "скоринг" кредитование. Сущность кредитного скоринга состоит в том, что каждый параметр оценки кредитоспособности заемщика имеет реальную оценку. Итоговая сумма баллов - это оценка кредитоспособности заемщика. Каждый вопрос имеет максимально возможный балл, который выше для таких важных вопросов, как профессия, и ниже, как возраст. Оценка кредитоспособности по методу скоринга является обезличенной. Таким образом, система анализа кредитоспособности физического лица состоит из двух блоков:
I. cистема оценки кредитоспособности клиента, основанная на эксперт-ных оценках экономической целесообразности предоставления кредита;
II. балльные оценки (методы кредитного скоринга).
Но нельзя использовать только метод скоринга, можно использовать и детализированную информацию, которая может включать в себя следующие вопросы:
• внешность - манеры, степень откровенности, возраст, семейное поло-жение, семейные обязательства, хобби, почетные должности
• образование
• квалификация
• физическое состояние - знание спортом, хронические заболевания с учетом последних лет
• имущество - личное, личные доходы, личные долги, налоговые долги.
Таблица 4.
А. Ме-сячный доход З/п за вы-четом на-логов пособия на де-тей пенсия проценты по вкладам и ценным бумагам прочие доходы ИТОГО:
В. Месяч-ный рас-ход текущие расходы взносы по стра-хованию обслуживание предыдущих ссуд плата за жилье прочие расходы ИТОГО:
Располагаемый доход - C. Равен С=А-В.
Для установления размера покрытия кредитного риска по потребитель-ским ссудам банки рассчитывают специальный коэффициент, который ха-рактеризует минимальный размер платежей в погашение ссуды и максимально допустимый размер задолженности по отношению к доходам заемщика. Для получения приблизительной картины кредитоспособности физического лица, банк оперирует следующими показателями.
К1 - минимально допустимый размер задолженности
К2 - максимально допустимый размер
Экономически обоснованными границами можно считать следующие значимые коэффициенты: К1=10%, К2=80%, следовательно, минимальный размер платежей в погашение суды может составлять 10% от С (располагаемого дохода), а максимальный размер - не более 80% от располагаемого дохода.
В отечественных условиях для получения кредита заемщик -физическое лицо - предоставляет в банк следующие документы:

- паспорт
- справку с места работы
- документы, подтверждающие доходы по вкладам в других банках и по ценным бумагам
- заявку на выдачу кредита
- поручительство трудоспособных граждан
А Юридические лица:
• Копия* свидетельства о государственной регистрации юридического лица
• Копия* свидетельства о государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы юридического лица (при наличии)
• Копия* свидетельства о внесении в ЕГРЮЛ записи о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г.
• Выписка из ЕГРЮЛ, содержащая полный перечень сведений о юридическом лице, включаемых в запись ЕГРЮЛ (подлинник)(сроком не более 30 дней до даты выдачи кредита).
• Копия свидетельство о постановке юридического лица на учет в налоговом органе
• Копия Устава в действующей редакции, включая все внесенные изме-нения и дополнения (с отметкой ФНС)
• Копии лицензий, разрешений на осуществление лицензируемых видов деятельности
• Копии договоров аренды торговых, офисных, производственных по-мещений, автотранспорта и оборудования (при наличии)
• Копии действующих хозяйственных договоров (при наличии)
• Справка об открытых счетах в свободной форме
• Справка об отсутствии просроченной задолженности по налогам в свободной форме
• Справки из банков об оборотах по счетам (помесячно за 3 последних месяца), остатки на счетах, претензии к счетам, остаток ссудной задолженности
В некоторых случаях требуются дополнительные документы. Так, при получении ссуд на строительство жилого здания требуется справка о разрешении строительства с указанием сметной стоимости строительства и т.п. В анкетах, используемых для оценки кредитного риска в мировой практике ключевым пунктом является величина доходов заемщика. Банк может проверить достоверность сведений о величине годового дохода заемщика. В нашей стране только еще идет налаживание подобной системы, поэтому наши банки не могут проверить достоверность величины фактического дохода заемщика и полагаются только на его честность. Поэтому - то наши банки первым делом обращают внимание на то, чем и как будет обеспечиваться кредит, например. залогом или поручительством. Таким образом, в отечественных условиях при оценке кредитного риска представляется целесообразным пользоваться как анкетами, так и интуицией кредитного работника. В то же время интуиционный подход должен основываться на объективных данных анкеты. Основная проблема скорингового метода оценки кредитного риска в нашей стране состоит в невозможности проверки истинной величины доходов заемщика.


Глава 2. Методика учета кредитоспособности заемщика
В соответствии со ст. 24 Федерального закона РФ «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны созда¬вать резервы на возможные потери по предоставленным (разме¬щенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России в целях покрытия возможных потерь, связанных с невоз-араюм заемщиками полученных денежных средств. При выдаче банком кредитов возникают так называемые кредитные риски.
для страхования которых банки создают резервы на возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной.
Создание таких резервов регулируется Положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение №254-П).
2.1. ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ
Согласно п. 1.15 ч. I Правил счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери.
Счета пассивные.
Формирование (дона¬числение) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы на возможные потери» в корре¬спонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости не¬реальных к взысканию активов.
Аналитический учет ведется в валюте Российской Федера¬ции в порядке, определяемом Учетной политикой кредитной организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование ре¬зервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований).
Если в портфель однородных ссуд (требований) вклю¬чены ссуды (требования), отражаемые на разных балансо¬вых счетах первого порядка, то по каждому балансовому счету первого порядка следует открывать лицевой счет (лицевые счета; для отражения величины резерва, сфор-мированного под однородные ссуды (требования) соот¬ветствующего портфеля. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в Учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого по-рядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в со¬ответствующий портфель.
Согласно п. 5.7 Приложения 3 Правил, доходы, связанные с восстановлением резервов на возможные потери, и расходы, связанные с формированием резервов на возможные потери, определяются в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п. 1.16 ч. I «Общая часть» Правил.
В Отчете о прибылях и убытках указанные доходы отража¬ются по символу 16305 -Другие операционные доходы от вос¬становления сумм резервов на возможные потери», указанные расходы отражаются по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери». Таким образом бухгалтерский учет будет выглядеть следующим образом.
Создание резервов по срочным процентам, учтенным на счете 47427 «Требования по получению процентов»:
Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчис¬ления в резервы на возможные потери» Кт 47425 «Резервы на возможные потери»
Создание резервов по просроченным процентам, учтенным на счете 47427 «Требования по получению процентов» отра¬жается в учете следую-щими проводками.
Восстановление ранее созданного резерва под срочные проценты:
Дт 47425 «Резервы на возможные потери»
Кт 70601 «Доходы- по символу 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери»

Создание резерва по просроченным процентам:
Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные по¬тери»
Кт 45918 «Резервы на возможные потери»
Относительно применения уровня существенности. Предпо¬ложим, банк формирует портфель однородных ссуд и кредитов, предоставленных физическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам, и учитываемым на балансовых счетах 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» и 457 «Кре¬диты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам» соответственно. Если объем кредитов, предоставленных нере¬зидентам, ниже уровня существенности, то возможно формирование всех необходимых резервов на счете 45515 «Резервы на возможные потери-. Уровень существенности устанавливается в Учетной политике кредитной организации.
Если объем кредитов, выданных нерезидентам, меньше 10% от общего объема портфеля однородных ссуд, то такой объем можно считать несущественным. Уровень существен¬ности не устанавливается нормативно, но обычно он выби¬рается в пределах от 5 до 10%. Как правило, величина свыше 10% уверенно считается существенной, а ниже 5% — несу-щественной.
2.2. СПИСАНИЕ С БАЛАНСА БЕЗНАДЕЖНЫХ КРЕДИТОВ

Списание не реальных для взыскания ссуд осуществляется за счет резерва, сформированного по соответствующей ссуде. Одновременно производится списание начисленных процен¬тов, относящихся к нереальным для взыскания ссудам.
В бухгалтерском учете эти операции отображаются следую¬щим образом.
В том случае, когда созданного резерва достаточно для по¬крытия списы-ваемого кредита, выполняете проводка:
Дт 45818 «Резервы на возможные потери» — по лицевому счету ссуды
Кт 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим раз¬мещенным средствам негосударственным коммерческим организациям» — по лицевому счету ссуды — на сумму списанного с баланса кредита
Одновременно осуществляется перенос списанной с ба¬ланса суммы основного долга на внебалансовый счет, где она будет учитываться в течение последующих пяти лет:
Дт 91802 «Задолженность по кредитам и про¬чим размещенным средствам, предостав¬ленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери» — по лицевому счету ссуды
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с актив¬ными счетами при двойной записи» — на сумму основного долга, списанного с баланса
Если резерв был создан не в полном объеме и, следова¬тельно, его недостаточно для списания с баланса всей суммы основного долга, то оставшаяся часть будет списываться на расходы банка, что в учете отразится следующим образом.
Две вышеприведенные проводки будут выполняться на часть суммы основного долга, списанной за счет созданного резерва. Остальная часть суммы будет списываться с баланса следующей проводкой:
Дт 70606 «Расходы» по символу 27304 «Рас¬ходы от списания активов (требований) и не-взысканной дебиторской задолженности»
Кт 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим раз¬мещенным средствам негосударственным коммерческим организациям» — по лицевому счету ссуды — на сумму основного долга в ча¬сти, не перекрытой созданным резервом
Одновременно производится перенос списанной с баланса части суммы основного долга на соответствующий внеба¬лансовый счет, где эта сумма будет учитываться в течение последующих пяти лет:
Дт 91803 «Долги, списанные в убыток» — по лицевому счету ссуды
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с ак¬тивными счетами при двойной записи» — на сумму основного долга, списанного с баланса в части, не перекрытой созданным резервом
Проценты, учтенные ранее на балансе, списываются за счет резервов на возможные потери проводкой:
Дт 45918 «Резервы на возможные потери»
Кт 459 «Просроченные проценты по предо¬ставленным кредитам и прочим размещенным средствам»
Сумма задолженности по списанным с баланса процентам учитывается во внебалансовом учете:
Дт 91704 «Неполученные проценты по креди¬там и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации»
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с актив¬ными счетами при двойной записи» — на сумму начисленных за месяц процентов
Одновременно со списанием с баланса банка-кредитора суммы основного долга и процентов задолженность по просро¬ченным процентам переносится с внебалансового счета 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса» на внебалансовый счет 917 «Задолжен¬ность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» следующей проводкой:
Дт 91704 «Неполученные проценты по креди¬там и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организа¬ции» — по лицевому счету ссуды
Кт 91604 «Неполученные проценты по кре¬дитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» — по лицевому счету ссуды — на сумму перенесенных процентов
На этом внебалансовом счете сумма просроченных процен¬тов, списанных с баланса бачка, будет учитываться в течение последующих пяти лет.
Согласно п. 2.2.6 Приложения 1 к Положению № 39-П. дальнейшее на-числение процентов по размещенным сред¬ствам, списанным с баланса банка-кредитора, и отражение их на соответствующих внебалансовых счетах осуществляется банком ежемесячно в последний рабочий день и отражается в учете следующим образом:
Дт 91704 «Неполученные проценты по креди¬там и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организа¬ции» — по лицевому счету ссуды
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с актив¬ными счетами при двойной записи» — на сумму начисленных за месяц процентов
Если до истечения пяти лет от должника или его правопреем¬ника поступят денежные средства в погашение суммы основного долга и процентов, списанных с баланса, в бухгалтерском учете банка-кредитора выполняются следующие проводки:
на балансовых счетах.
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредит¬ных организации в Банке России» Кт 70601 «Дохода» по символу 17305 «Доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности» — на сумму, поступившую в погашение суммы основного долга и причитающихся процентов
на внебалансовых счетах:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с актив¬ными счетами при двойной записи»
Кт 91704 «Неполученные проценты по креди¬там и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организа¬ции» — по лицевому счету ссуды — на сумму списанных процентов
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с актив¬ными счетами при двойной записи»
Кт 91802 «Задолженность по кредитам и про¬чим размещенным средствам, предостав¬ленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери» — по лицевому счету ссуды — на сумму основного долга, списанного с внеба¬лансового счета
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с актив¬ными счетами при двойной записи»
Кт 91803 «Долги, списанные в убыток» — по лицевому счету ссуды — на сумму основного долга, списанного с внебалансового счета
Если по истечении пятилетнего срока с момента списания с баланса банка задолженности по сумме основного долга и процентным платежам эта задолженность не будет пога¬шена, то суммы, не взысканные с должника, списываются с внебалансовых счетов 91704
Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации», 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предо¬ставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери» и 91803 «Долги, списанные в убыток» проводками, аналогичными приведен-ным выше. В налоговом учете при этом никаких операций не производится.





Глава 3. Практическое задание
Произвести оценку кредитоспособности ООО «Структура» на основе анализа системы финансовых показателей.
ООО «Структура» предъявила в банк:
1. отчет о прибыльности и убытках.
2. бухгалтерскую отчетность.
3.1 Агрегированный баланс предприятия – заемщика
Агрегат Статьи баланса На начало года На конец года
Активы
А1 Наиболее ликвидные 341 32,7
А2 Быстрореализуемые 1827,4 2987,6
А3 Медленно реализуемые 18971,7 28300,3
А4 Трудно реализуемые 263377,3 205064, 8
А5 Убытки 53236,9 86081,9
БАЛАНС А1+А2+А3+А4+А5 337754,3 322467,3
Пассивы
П1 Наиболее срочные обязательства 37856,4 73529,1
П2 Краткосрочные обязательства 1500 1422
П3 Долгосрочные пассивы, в том числе фонды – –
П*3 Потребления и резервы предстоящих платежей – –
П4 Постоянные пассивы 298397,9 247516,2
БАЛАНС П1+П2+П3+П4 337754,3 322467,3

3.2 Агрегированные данные финансовой отчетности предпри-ятия – заемщика
Агрегат Статья За отчетный год
П5 Выручка от реализации 104620,3
П6 Себестоимость реализации товаров, работ, услуг 105537,6
П7 Прибыль (убыток) отчетного года 85,1
П8 Отвлеченные от прибыли средства 16897,0

3.3 Оценка ликвидности и финансовой устойчивости
Наименование Алгоритм На начало года На ко-нец года
Коэффициент текущей лик-видности (К тл )
0,537 0,418
Коэффициент срочной лик-видности (К сл )
0,055 0,04
Коэффициент абсолютной ликвидности (К ал )
0,009 0,0004
Коэффициент автономии (Ка)
0,883 0,232
Коэффициент мобильности средств (К мс )
0,082 0,154
Коэффициент обеспеченности собственным капиталом
(К оск )
7,582 3,302

Оценка эффективности (оборачиваемости) и рентабельности.
Наименование Алгоритм За отчетный год
Коэффициент деловой ак-тивности (К да)
0,317
Фондоотдача (Ф)
0,383
Коэффициент оборачиваемо-сти текущих активов (К ота)
3,989
Рентабельность продаж (Р п)
0,081%
Рентабельность активов (Р а)
0,026%
Рентабельность собственного капитала
(Р ск)
0,031%

3.4 Классификация заемщика по уровню кредитоспособности
Коэф-фициент На начало года На конец года Доля % Сумма баллов
Величина Класс Величина Класс На нача-ло года На конец года
К ал 0,009 3 0,0004 3 30 90 90
К сл 0,055 2 0,04 3 20 40 60
К тл 0,537 3 0,418 3 30 90 90
К а 0,883 1 0,232 3 20 20 60
Сумма баллов 240 300

Вывод: ООО «Структура» относится к третьему классу заемщика по рейтинго-вой оценке на начало и на конец отчетного года.

3.5 «Z – анализ»

X1 на начало года =


X1 на конец года =

X2 на начало года = 0
X2 на конец года = 0

X3 за отчетный год = =0,0003

X4 на начало года =
X4 на конец года =
X5 за отчетный год =
=0,201

Z на начало года = 1,2*0,074+1,4*0+3,3*0,0003+0,6*8,582+1,0*0,201=5,44

Z на конец года =1,2*0,132+1,4*0+3,3*0,0003+0,6*4,302+1,0*0,201 =2,94

Вывод: Так как Z на конец года меньше 2,99, то ЗАО «Клеопатра» относится к группе ближайших банкротов.

Заключение: На основе произведенной оценки кредитоспособности заемщика ООО «Структура» может рассчитывать на получение кредита в сумме ниже запра-шиваемого, под повышенную % ставку.

15.02 открыт ссудный счет ЗАО «Клеопатра» сроком на 31 день под 25% годо-вых в сумме 700000 рублей под обеспечение ценными бумагами в сумме 780000 рублей. В момент открытия ссудного счета был создан резерв в размере 18%.
Ссуда в срок не возвращена и пролонгирована. 05.04 ссуда возвращена с про-центами.

Открытие ссудного счета
Дт 45404 700000=00 руб.
Кт 40702

2. Учет обеспечения
Дт 91303 780000=00 руб.
Кт 99999

3. Учет резерва
Дт 70209 126000=00 руб.
Кт 45415

4. 26.03 начисление процентов за 13 дней

руб.

Дт 91604 6232.88руб.
Кт 99999


6. Начисление процентов за 18 дней

руб.

Дт 47427 8630.14 руб.
Кт 47501

7. Списание % по кредиту.
Дт 40702 700000=00 руб.
Кт47427

8. Списание резерва на доходы
Дт 45515 126000=00 руб.
Кт 70107

9. Возврат обеспечения
Дт 99999 780000=00 руб.
Кт 91303







ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Подводя итоги курсовой работы можно сделать следующие выводы:
• кредитная политика коммерческого банка представляет собой систему денежно-кредитных мероприятий, проводимых банком для достижения определенных финансовых результатов, и является одним из элементов банковской политики. Кредитная политика банка определяет стандарты, па¬раметры и процедуры, которыми руководствуются бан¬ковские работники в своей деятельности по предоставле¬нию, оформлению кредитов и управлению ими. Основной ролью кредитной политики является оптимальное соотношение показателей кредитного портфеля. Кредитная политика коммерческого банка обеспечивает непрерыв¬ное использование всех средств, которые создаются для удовлетво¬рения подлежащих погашению обязательств и минимального резерва ликвидности.
• под риском понимается угроза потери части своих ресурсов, недополучение доходов или произведение дополнительных расходов в результате проведения финансовых операций (размер возможных потерь определяет уровень рискованности этих операций). Основной задачей регулирования рисков является поддержание приемлемых соотношений прибыльности с показателями безопасности и ликвидности в процессе управления активами и пассивами банка, то есть минимизация банковских потерь.
• В процессе управления кредитным риском коммерческого банка можно выделить несколько общих характерных этапов: разработка целей и задач кредитной политики банка, создание административной структуры управления кредитным риском и системы принятия административных решений, изучение финансового состояния заемщика, изучение кредитной истории заемщика, его деловых связей, разработка и подписание кредитного соглашения, анализ рисков невозврата кредитов, кредитный мониторинг заемщика и всего портфеля ссуд, мероприятия по возврату просроченных и сомнительных ссуд и по реализации залогов.
• изучение кредитоспособности клиента является одним из наиболее важных методов снижения кредитного риска и успешной реализации кредитной политики, поскольку позволяет избежать необоснованного риска еще на этапе рассмотрения заявки на предоставление кредита. Под кредитоспособностью банковских клиентов следует понимать такое финансово-хозяйственное состояние предприятия, которое дает уверенность в эффективном использовании заемных средств, способность и готовность заемщика вернуть кредит в соответствии с условиями договора.

Приложения
ЗАО АКБ «Земский банк»
господину Чабану С.В.
Кредитная заявка от ____ ___________200__г.
Полное наименование предпри-ятия:_______________________________________
Юридический адрес, телефон, факс:
Дата регистрации предприятия:
Основной вид деятельности:
Расчетные счета (№ счета, банк):
Сумма кредита:
Форма кредитования (кредит, кредитная линия с лимитом задолжен-ности и/или выдачи):
Целевое назначение:
Срок использования:
Форма обеспечения кредита (залог, гарантия, поручительство):
Сумма предлагаемого обеспечения:
Руководящий состав:
Должность Ф.И.О. Телефон




















СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Жарковская Е.П., Арендс И.О. Банковское дело: Курс лекций. – М.: Омега-Л, 2003. – 399 с.
2. Жуков Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов / под ред– М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 600 с.
3 302-положение
4 254-положение
5 54-положение
6 39-положение